Вопрос: ООО является российским поставщиком европейских ингредиентов для пищевой промышленности. Каков порядок списания расходов на пищевые добавки с истекшим сроком годности для целей учета по налогу на прибыль?
Ответ: ООО вправе учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость товара с истекшим сроком годности вне зависимости от страны происхождения. Товар с истекшим сроком годности устанавливается в результате инвентаризации и списывается на основании акта на списание испорченного товара.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (далее — Закон N 29-ФЗ) определено, что к пищевым продуктам относятся продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки.
Согласно ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности — период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.
На основании положений ст. ст. 24 и 25 Закона N 29-ФЗ некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 29-ФЗ, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации.
В п. 2 ст. 3 Закона N 29-ФЗ указано, что пищевые продукты, сроки годности которых истекли, не могут находиться в обороте, признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации, утилизируются или уничтожаются.
Учитывая изложенное, расходы в виде стоимости пищевой продукции с истекшим сроком годности продукции могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством, а также в случае соответствия указанных расходов критериям ст. 252 НК РФ. Одновременно стоит отметить, что для целей включения в расходы стоимости товара с истекшим сроком годности не имеет значения страна происхождения товара. На данный момент указанное обоснование согласуется с позицией контролирующих органов, что подтверждается Письмами Минфина России от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 23.08.2017 N 03-03-06/1/53901, от 13.01.2017 N 03-03-06/1/853.
Более того, согласно позиции Конституционного Суда РФ обоснованность расходов, признаваемых в целях налогообложения, не может оцениваться с позиции их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N N 320-О-П и 366-О-П).
Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода, а не достижение конкретного положительного результата.
Приобретая товар для дальнейшей реализации (вне зависимости от его вида), организация уже несет расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. И то обстоятельство, что в связи с истечением срока годности и утилизацией (уничтожением) данного товара доход не получен, этого факта не отменяет. Следовательно, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному доходу, они могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни организации должен быть документально оформлен. Списание товара с истекшим сроком годности производится после проведения инвентаризации, с учетом Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Порядок утилизации товаров и ее документальное оформление определяются организацией самостоятельно. Для подтверждения факта списания товара с истекшим сроком годности организацией составляются:
1. Акт о проведении инвентаризации (инвентаризационная опись).
2. Акт (журнал) изменения статуса товара, в котором отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности).
3. Акт на списание испорченного товара. На практике организации при списании просроченных товаров могут оформить акт по форме N ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» или акт по форме N ТОРГ-16 «Акт о списании товаров». Или иные документы, разработанные организацией самостоятельно и утвержденные в учетной политике.
4. Акт уничтожения (утилизации) некачественной продукции.
5. Договор оказания услуг по утилизации, акт приема-передачи товаров на утилизацию, акт приема-передачи оказанных услуг (если утилизация произведена сторонней специализированной организацией).
