Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», оказывает услуги общественного питания. Может ли организация учитывать в расходах для целей налогообложения стоимость товаров (продуктов), у которых истек срок годности?
Ответ: Испортившиеся в процессе хранения продукты организация может отнести на материальные расходы в пределах норм естественной убыли.
Обоснование: К пищевым продуктам относятся в том числе продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
Не могут находиться в обороте пищевые продукты, сроки годности которых истекли (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 29-ФЗ).
На продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности — период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей»). По истечении срока годности продажа товара запрещена.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы в соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым.
Затраты в виде стоимости продуктов, списанных в связи с истечением срока годности (испорченных), в нем не поименованы.
Однако следует учесть, что согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
То есть испортившиеся в процессе хранения продукты организация может отнести на материальные расходы в пределах норм естественной убыли.
