Вопрос: ООО применяет УСН («доходы минус расходы»). В связи с выходом участника из ООО его доля перешла к обществу, затем была продана третьему лицу. Как определяется налоговая база от продажи доли? Вправе ли ООО учитывать в составе расходов выплаченную вышедшему участнику действительную стоимость доли?
Ответ: Выручка от продажи доли в уставном капитале ООО, ранее выкупленной у участника при его выходе из ООО, учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по УСН. При этом выплаченную вышедшему участнику действительную стоимость указанной доли общество не вправе учитывать в составе расходов, поскольку данный вид расходов не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Обоснование: Доля в уставном капитале ООО относится к такому виду объектов гражданских прав, как имущественные права (ст. 128 Гражданского кодекса РФ).
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
К доходам, в частности, относится выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Исходя из этого выручка от продажи доли в уставном капитале ООО, ранее выкупленной у участника при его выходе из общества, учитывается при определении налоговой базы по УСН в составе доходов в размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (Письмо Минфина России от 03.10.2018 N 03-11-06/2/71038).
Что касается вопроса учета в составе расходов выплаченной вышедшему участнику действительной стоимости доли в уставном капитале общества, то в Письме Минфина России от 30.04.2020 N 03-03-06/1/35838 указано, что при реализации доли, ранее выкупленной у своего участника, ООО вправе при исчислении налога на прибыль организаций уменьшить доходы от реализации данной доли, определяемые с учетом требований ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», на расходы, осуществленные на ее выкуп (п. 1 ст. 249, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Однако положения ст. 346.16 НК РФ, устанавливающие порядок определения расходов на налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, содержат закрытый перечень расходов и не предусматривают возможность учета в целях налогообложения расходов на приобретение имущественных прав (Письма Минфина России от 18.04.2018 N 03-11-06/2/25967, от 19.03.2018 N 03-11-11/16745, Определение Верховного Суда РФ от 09.04.2018 N 309-КГ17-23668 по делу N А47-9800/2016, п. 11 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения, направленного Письмом ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130).
При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено принятие расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, для целей применения положений гл. 26.2 НК РФ в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 268 НК РФ.
Таким образом, стоимость доли в уставном капитале ООО, выплаченная вышедшему участнику, не включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.09.2020
