Вопрос: ООО на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» осуществляет строительство малоэтажных домов (без привлечения подрядных организаций). При строительстве домов организация несет расходы на приобретение строительных материалов, аренду спецтехники и другие аналогичные затраты. По окончании строительства ООО регистрирует право собственности на построенные дома и затем реализует их. Как учесть для целей налогообложения УСН расходы, понесенные при строительстве: как при списании стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, или это расходы на сооружение основных средств?
Ответ: Расходы, понесенные при строительстве малоэтажных домов, при применении ООО УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») следует отнести к материальным расходам, которые учитываются для целей налогообложения УСН в момент погашения задолженности.
Обоснование: Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств учитываются налогоплательщиком при определении объекта налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на данный вид расходов с учетом в том числе положений п. 4 данной статьи, в соответствии с которым в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
К амортизируемому относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В связи с тем что построенные дома предназначены не для использования в деятельности организации, а для дальнейшей реализации, отнести их к амортизируемому имуществу не представляется возможным. Соответственно, списание расходов на строительство для целей налогообложения УСН по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ неправомерно.
Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).
В данной ситуации будет являться спорным списание расходов на строительство в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который предусматривает уменьшение полученных доходов на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Данный подпункт предусматривает списание в расходы стоимости товаров, которые приобретены, а не изготовлены. Данная позиция подтверждается положением п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в соответствии с которым к товарам относят материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, наиболее логичным и соответствующим налоговому законодательству будет отнесение понесенных расходов при строительстве малоэтажных домов (приобретение строительных материалов, аренда специальной техники и другие аналогичные затраты) к материальным расходам в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (подтверждается мнением Минфина России, Письмо от 17.02.2012 N 03-04-05/3-191).
При этом расходы на оплату труда учитываются в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, а также расходы на оплату труда, учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Кроме того, следует учесть, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
