Вопрос: ООО на УСН («доходы минус расходы») произвело предоплату поставщику. Впоследствии был заключен договор о переводе долга на другого поставщика, который через некоторое время возвратил аванс имуществом. Будет ли включаться возврат аванса в неденежной форме в доход ООО на УСН? При передаче имущества стороны подписали акт, где согласовали стоимость имущества, равную размеру аванса. Надо ли ООО дополнительно подтверждать стоимость имущества и (или) запрашивать у контрагента документы? Стороны не являются аффилированными, стоимость имущества соответствует рыночной.
Ответ: По нашему мнению, сумма предварительной оплаты, возвращенная поставщиком товаров (работ, услуг) — должником или за него третьим лицом покупателю товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога при УСН, в составе доходов покупателя не учитывается.
Обоснование: При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В частности, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Договорами может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, предварительная оплата, произведенная покупателем поставщику товаров (работ, услуг), рассматривается в качестве коммерческого кредита, предоставленного поставщику товаров (работ, услуг).
Соответственно, получение покупателем от поставщика товаров (работ, услуг) — должника ранее произведенной поставщику суммы предварительной оплаты стоимости товаров (работ, услуг) рассматривается как получение средств (или имущества) в погашение предоставленного поставщику коммерческого кредита.
В связи с этим указанная сумма предварительной оплаты, возвращенная поставщиком товаров (работ, услуг) — должником покупателю, в целях исчисления налога при УСН в составе доходов покупателя не учитывается.
Перевод долга с должника на другое лицо может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником. В обязательствах, связанных с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности, перевод долга может быть произведен по соглашению между кредитором и новым должником, согласно которому новый должник принимает на себя обязательство первоначального должника (п. 1 ст. 391 ГК РФ).
К новому должнику, исполнившему обязательство, связанное с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, переходят права кредитора по этому обязательству, если иное не предусмотрено соглашением между первоначальным должником и новым должником или не вытекает из существа их отношений (п. 3 ст. 391 ГК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, сумма аванса (предварительной оплаты), в том числе в неденежной форме, возвращенного налогоплательщику, применяющему УСН, третьим лицом в соответствии с договором перевода долга, при определении налоговой базы по налогу не учитывается.
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
18.06.2020
