Вопрос: ООО на УСН («доходы минус расходы») передает в счет погашения задолженности по арендной плате товары, которые предназначены для реализации. Передача товаров засчитывается в счет арендной платы по той цене, по которой ООО реализует товар покупателям. Стороны подписывают акт, где указывают стоимость переданных товаров и размер ежемесячной арендной платы. При этом ежемесячная арендная плата ниже стоимости товаров, то есть остаток учитывается как аванс. Как отразить в налоговом учете ООО эту операцию? Можно ли учесть в расходах арендную плату и в каком размере? Правомерно ли учесть в составе расходов стоимость товаров на дату передачи товаров?
Ответ: Передача товаров в счет погашения задолженности по арендной плате является реализацией товаров. Доходы от реализации указанных товаров учитываются в размере суммы задолженности по арендной плате, в погашение которой осуществляется их передача арендодателю. Стоимость товаров, передаваемых налогоплательщиком арендодателю в погашение задолженности по арендной плате, учитывается им в части, относящейся к погашенной задолженности. Расходы на приобретение услуг по аренде объекта недвижимости учитываются в составе расходов на дату оплаты их арендодателю или на дату проведения зачета взаимных требований.
Обоснование: Налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
В связи с этим передача товаров в счет погашения задолженности по арендной плате является реализацией товаров.
Доходы от реализации указанных товаров учитываются в размере суммы задолженности по арендной плате, в погашение которой осуществляется их передача арендодателю.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Сумма превышения стоимости передаваемых арендодателю товаров над суммой арендной платы образует задолженность арендодателя по оплате указанных товаров.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым.
Расходы в виде суммы предварительной оплаты поставщикам за оказанные услуги в перечень расходов не включены.
В связи с этим сумма превышения стоимости передаваемых арендодателю товаров над суммой арендной платы при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывается.
При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Следовательно, стоимость товаров, передаваемых налогоплательщиком арендодателю в погашение задолженности по арендной плате, учитывается им в части, относящейся к погашенной задолженности.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в составе расходов учитывают арендные платежи за арендуемое имущество.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется и при оплате услуг третьих лиц.
Таким образом, расходы на уплату арендных платежей учитываются налогоплательщиком на дату их уплаты арендодателю или на дату проведения зачета взаимных требований.
Указанные доходы и расходы учитываются налогоплательщиками в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
15.06.2020
