Вопрос: ООО на УСН («доходы минус расходы») в 2019 г. приобрело здание, не завершенное строительством. В 2020 г. понесло расходы на завершение строительства здания и ввод в эксплуатацию. Каков порядок учета указанных расходов при определении налоговой базы по УСН в 2019 и 2020 гг.?
Ответ: Организация может учесть в расходах при исчислении налога по УСН стоимость приобретения объекта, не завершенного строительством, и стоимость достройки с момента ввода в эксплуатацию, то есть в 2020 г., распределив общую сумму расходов равными долями в течение налогового периода.
Обоснование: Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств учитываются при исчислении единого налога по УСН с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Для целей УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.
Амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, организация может учесть в расходах при исчислении налога по УСН стоимость приобретения объекта, не завершенного строительством, и стоимость достройки с момента ввода в эксплуатацию, то есть в 2020 г., распределив общую сумму расходов равными долями в течение налогового периода.
Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 06.10.2010 N 03-11-06/2/154.
