Вопрос: ООО (УСН, «доходы») заключило договор простого товарищества в IV квартале 2019 г., при этом договор вступает в силу с I квартала 2020 г. Правомерно ли применять УСН («доходы»), если подготовительная деятельность в рамках товарищества фактически ведется с IV квартала 2019 г.?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие УСН и являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом в виде доходов и заключивший договор простого товарищества, утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором заключен данный договор. При заключении договора простого товарищества в IV квартале 2019 г. налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с 1 октября 2019 г.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, объектом налогообложения признают доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи НК РФ.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
В Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2013 N А52-544/2013 указывается, что из анализа п. 1 ст. 1041, п. п. 1 и 2 ст. 1042 ГК РФ следует, что существенными условиями договора простого товарищества являются условия о совместной деятельности участников договора, об их общей цели, о размерах и порядке внесения вкладов в общее имущество. Договор данного вида является консенсуальным, так как признается заключенным в момент достижения соглашения.
Таким образом, при заключении налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества в IV квартале 2019 г. налогоплательщик, по нашему мнению, утрачивает право на применение УСН с 1 октября 2019 г.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
21.11.2019
