Вопрос: ООО (УСН, «доходы минус расходы») приобрело программный продукт и единовременно включило затраты в расходы для целей налогообложения. Через год программа была доработана, оплачено создание новой версии ПО. Вправе ли ООО учесть расходы на доработку ПО при расчете налога по УСН?
Ответ: Организация вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть расходы на доработку (обновление) программного обеспечения. Расходы на приобретение новой версии ПО могут быть учтены как расходы на приобретение НМА или как расходы на обновление ПО. В случае возникновения споров с контролирующими органами налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою точку зрения в суде.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, к которым могут относиться расходы на приобретение НМА, а также создание НМА самим налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Исходя из буквального прочтения ст. 346.16 НК РФ расходы на модернизацию НМА не могут относиться к расходам в целях применения УСН, если произведенные расходы отнести на увеличение первоначальной стоимости НМА.
При этом в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Согласно п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ объектами авторских прав являются в том числе программы для ЭВМ. К объектам авторских прав относятся в том числе производные произведения, то есть произведения, представляющие собой переработку другого произведения.
Как указывается в пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, используемое в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), относится к нематериальным активам. При этом первоначальная стоимость НМА должна составлять более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, если новая версия программного обеспечения соответствует требованиям, предъявляемым к нематериальным активам, то расходы на ее приобретение учитываются при налогообложении в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Если создание нового программного обеспечения не признается НМА, то расходы на его создание учитываются в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), в том числе на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
23.04.2020
