Вопрос: Один из учредителей ООО, нерезидент РФ, продал свою долю в уставном капитале организации третьему лицу. Доля на праве собственности принадлежала физическому лицу с 2000 г. Продажа доли по договору купли-продажи произведена в 2019 г. Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы от реализации доли в уставном капитале ООО?
Ответ: В рассматриваемой ситуации доходы, полученные физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации доли участия в уставном капитале российской организации, освобождаются от налогообложения НДФЛ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организации.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доходы от продажи физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, доли в уставном капитале российской организации являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.
Нормой п. 17.2 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
При рассмотрении вопроса об освобождении от налогообложения НДФЛ следует учитывать ч. 11 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 424-ФЗ).
Данной нормой предусмотрено, что в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками до 1 января 2011 г. и реализованных до дня вступления в силу Закона N 424-ФЗ, применяются положения ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 424-ФЗ).
То есть доходы, полученные от реализации доли участия в уставном капитале российской организации, освобождаются от налогообложения на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой.
Законодательством не установлено каких-либо ограничений по применению положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Исходя из условий вопроса доля на праве собственности принадлежала физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации с 2000 г. Продажа доли по договору купли-продажи произведена в 2019 г.
В связи с вышеизложенным доходы, полученные физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации доли участия в уставном капитале российской организации, освобождаются от налогообложения на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ. Данная позиция поддерживается и в Письмах Минфина России от 24.05.2018 N 03-04-06/35274, от 08.06.2017 N 03-04-05/35868.
