Вопрос: Обязано ли физлицо уплачивать НДФЛ при возникновении материальной выгоды при получении «дальневосточной ипотеки» под 2%, условия программы которой установлены Постановлением Правительства РФ от 07.12.2019 N 1609 «Об утверждении условий программы «Дальневосточная ипотека» и внесении изменений в распоряжение Правительства Российской Федерации от 2 сентября 2015 г. N 1713-р»?
Ответ: Данная материальная выгода не облагается НДФЛ при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.
При этом такая материальная выгода может признаваться доходом налогоплательщика, если заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях либо такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Обоснование: При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России (ключевой ставки) на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
При этом на основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абз. 2 — 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
— соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
— такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Взаимозависимые лица — это организации и физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия их сделок. Перечень ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми, установлен п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Вместе с тем из числа доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, исключены, в частности, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации в том числе жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Доход в виде указанной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Подпунктом «г» п. 6 Условий программы «Дальневосточная ипотека», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.12.2019 N 1609, определено, что ипотечный кредит гражданам Российской Федерации при соблюдении последними определенных условий и соблюдении установленных критериев и требований предоставляется именно для улучшения жилищных условий.
Таким образом, указанная материальная выгода не будет облагаться НДФЛ при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением (строительством) жилого помещения (жилого дома), подтвержденного налоговым органом.
В целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@ «О направлении рекомендуемой формы справки», которая может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, не являющимся для таких налогоплательщиков работодателями.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.02.2020
