Вопрос: Обязано ли общество с ограниченной ответственностью удерживать НДФЛ в качестве налогового агента при перечислении дивидендов доверительному управляющему наследственным имуществом умершего гражданина — участника ООО?
Ответ: Общество с ограниченной ответственностью при перечислении дивидендов доверительному управляющему наследственным имуществом обязано удержать НДФЛ.
Обоснование: Доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено его уставом. Уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, допускается только с согласия остальных участников общества. Отказ в согласии на переход доли влечет за собой обязанность общества выплатить указанным лицам ее действительную стоимость (п. 6 ст. 93, п. 1 ст. 1176 Гражданского кодекса РФ, абз. 2 п. 5 ст. 23, п. 8 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
На основании п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
До принятия наследником умершего участника общества наследства управление его долей в уставном капитале общества осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ (п. 8 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ).
Если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления, в частности доля в уставном капитале юридического лица, нотариус в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом (п. 1 ст. 1173 ГК РФ).
Как разъясняется в п. 56 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 «О судебной практике по делам о наследовании», договор доверительного управления наследственным имуществом, в том числе в случаях, если в состав наследства входит доля наследодателя в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо доверительное управление учреждается до вступления наследника, принявшего наследство, во владение наследством, заключается на срок, определяемый с учетом правил п. 4 ст. 1171 ГК РФ о сроках осуществления мер по управлению наследством. По истечении указанных сроков наследник, принявший наследство, вправе учредить доверительное управление в соответствии с правилами гл. 53 ГК РФ.
Доверительным управляющим по договору может быть назначено лицо, отвечающее требованиям, указанным в ст. 1015 ГК РФ, в том числе предполагаемый наследник, который может быть назначен с согласия иных наследников, выявленных к моменту назначения доверительного управляющего, а при наличии их возражений — на основании решения суда (п. 6 ст. 1173 ГК РФ).
При передаче в доверительное управление доли в уставном капитале ООО доверительный управляющий наделяется на период доверительного управления наряду с имущественными правами также и неимущественными (организационными) правами участника общества с ограниченной ответственностью (п. 4.7 Методических рекомендаций по теме «О наследовании долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью» (утв. на заседании Координационно-методического совета нотариальных палат ЮФО, С-К ФО, ЦФО РФ 28 — 29.05.2010)).
Доверительный управляющий, в частности, может участвовать во всех собраниях общества, получать дивиденды, которые может хранить обособленно от своего имущества (ст. 1018 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В отношении доходов от долевого участия применяются специальные правила ст. 214 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.
Таким образом, при выплате дивидендов доверительному управляющему наследственным имуществом (долей) общество с ограниченной ответственностью, по нашему мнению, выполняет обязанности по расчету и перечислению НДФЛ с дивидендов самостоятельно.
Данный вывод подтверждается в Письме Минфина России от 08.07.2019 N 03-04-06/50322.
