Вопрос: Обязана ли организация выставить счет-фактуру, если приобрела товар и приняла к вычету НДС по ставке 18%, а в январе 2019 г. осуществила возврат части товара надлежащего качества продавцу?
Ответ: При возврате качественного товара в январе 2019 г. по письменному соглашению сторон об уменьшении количества отгруженного товара организация не обязана выставлять продавцу счет-фактуру.
Обоснование: При возврате товаров счет-фактура покупателем не составляется (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — правила ведения книги продаж)).
До внесения изменения в данный пункт Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15 ФНС России в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ также разъясняла, что при возврате товара продавцу следует выставлять корректировочный счет-фактуру вне зависимости от того:
принял ли покупатель товар к бухгалтерскому учету;
полный возврат или частичный;
качественный товар или нет;
отгрузки производились до 2019 г. или после.
Разъяснения о выставлении продавцом корректировочного счета-фактуры представлены также в Письме Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171 со ссылкой на п. 1.4 вышеуказанного Письма ФНС России N СД-4-3/20667@.
Корректировочный счет-фактура также может быть выставлен продавцом при возврате товаров, если при реализации он выставлял УПД вместо счета-фактуры (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.05.2020 N 24-23/3/080514@).
Таким образом, покупатель при возврате товара счет-фактуру выставлять не обязан, за исключением случаев, когда товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем (Письмо Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850).
Суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению покупателем в случае изменения их стоимости или объема поставки в сторону уменьшения на основании корректировочного счета-фактуры продавца или первичных документов об уменьшении стоимости отгруженных товаров в зависимости от того, какой документ получен раньше (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При этом если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18% (п. 1.2 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации продавец должен выставить организации корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара с НДС по ставке 18% и этот НДС, ранее принятый к вычету, организация обязана восстановить (исчислить) к уплате в бюджет в периоде возврата (Письмо Минфина России от 09.09.2019 N 03-03-07/69376), зарегистрировав в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца или оформленный в связи с возвратом первичный документ об изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
