Вопрос: Обязана ли организация вернуть физическому лицу по его требованию сумму НДФЛ, ошибочно удержанную при выплате ему денежных средств, если она не является налоговым агентом?
Ответ: По нашему мнению, организация обязана вернуть физическому лицу по его требованию сумму, соответствующую расчетной сумме НДФЛ, ошибочно удержанную при выплате ему денежных средств.
Обоснование: Перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами по НДФЛ, установлен ст. ст. 226 и 226.1 Налогового кодекса РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Физические лица должны самостоятельно уплачивать налог в случаях, установленных, в частности, ст. ст. 227, 228 НК РФ.
Соответственно, организация, не признаваемая в соответствии с положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговым агентом, обязанности удержания налога при выплате дохода не имеет.
Таким образом, по нашему мнению, удержанная организацией при отсутствии на то правовых оснований при выплате физическому лицу дохода сумма, соответствующая расчетной сумме исчисленного НДФЛ, налогом на доходы физических лиц фактически не является.
При этом данный вывод в равной степени применяется вне зависимости от того, подлежит ли в дальнейшем НДФЛ с такого дохода уплате физическим лицом — получателем дохода на основании положений ст. 228 НК РФ самостоятельно либо полученный доход освобождается от уплаты налога.
В связи с этим в рассматриваемой ситуации порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ, установленный ст. 231 НК РФ, не применяется.
Вместе с тем согласно ст. 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Надлежащее исполнение прекращает обязательство (ст. 408 ГК РФ).
Учитывая изложенное, выплата организацией, не являющейся налоговым агентом, физическому лицу дохода, уменьшенного на величину, соответствующую расчетной сумме НДФЛ, является нарушением договорных отношений между ней и указанным физическим лицом.
В связи с этим организация обязана вернуть физическому лицу по его требованию сумму, соответствующую расчетной сумме НДФЛ, ошибочно удержанную при выплате ему денежных средств.
Что касается возврата из бюджета уплаченной организацией суммы, то в силу п. 14 ст. 78 НК РФ положения указанной статьи распространяются также на налоговых агентов. Вместе с тем, поскольку порядка возврата уплаченных в бюджет сумм организациями, не являющимися налоговыми агентами, НК РФ не устанавливает, по нашему мнению, организация, руководствуясь положениями п. 7 ст. 3 НК РФ, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговый орган, в случае отсутствия у указанной организации задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
10.10.2019
