Вопрос: Обязан ли гражданин (не ИП) по требованию налогового органа представить документы и информацию в отношении юридического лица или ИП, у которого приобрел (заказал) товары (работы, услуги)? В какой форме должно быть такое требование? Возможно ли привлечение гражданина к ответственности за отказ представить документы или явиться в налоговый орган и дать пояснения?
Ответ: Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, обязано по требованию налогового органа представить документы и информацию. Требование о представлении документов (информации) направляется по форме, установленной Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Также физическое лицо может быть вызвано в качестве свидетеля для дачи показаний.
За отказ представить документы или явиться в налоговый орган и дать пояснения физическое лицо может быть привлечено к ответственности.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).
В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
При этом ст. 93.1 НК РФ не предусмотрен исчерпывающий перечень лиц, понимаемых под иными лицами.
Налоговый орган вправе истребовать у физического лица, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, или располагающего информацией о конкретной сделке, такие документы (информацию) (Письмо Минфина России от 18.07.2012 N 03-02-08/58).
Кроме того, в указанном Письме Минфина России говорится о том, что непредставление запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
Отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.
Форма требования о представлении документов (информации) установлена в Приложении N 17 к Приказу ФНС России N ММВ-7-2/628@.
В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ).
При этом согласно п. 2 ст. 90 НК РФ не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 90 НК РФ).
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут ответственность, предусмотренную ст. 128 НК РФ.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
30.09.2019
