Вопрос: Общество — плательщик торгового сбора при постановке на учет магазина допустило ошибку в форме ТС-1 в адресе объекта, остальные показатели указаны верно. Торговый сбор уплачивался своевременно. Департамент экономической политики и развития по результатам проверки составил акт о выявлении нового торгового объекта с указанием верного адреса магазина. Налоговый орган начислил торговый сбор с даты выявления объекта ДЭПР. Может ли общество исправить в поданной форме ТС-1 адрес объекта? Правомерно ли начисление торгового сбора в двойном размере — по двум разным объектам, пока общество не исправит ошибку? В каком порядке можно вернуть сумму торгового сбора по неверно указанному объекту?
Ответ: Учитывая складывающуюся судебную практику в случае неверного указания адреса при постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора сумму сбора придется уплачивать по двум объектам дважды — согласно поданному уведомлению и по объекту, выявленному самостоятельно ДЭПР. Исправление адреса в уведомлении не будет иметь значения, необходимо полностью сниматься с учета. При этом, учитывая фактическое доначисление торгового сбора в двойном размере, можно предпринять дальнейшие действия по возврату суммы торгового сбора по неверно указанному объекту, подав соответствующие пояснения в налоговый орган. При этом целесообразно привести доказательства того, что торговая деятельность по неверно указанному адресу фактически не велась, получив информацию от собственника помещения.
Обоснование: Постановка на учет ООО в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе осуществляется на основании соответствующего уведомления, представляемого в налоговый орган, либо на основании информации, предоставленной указанным в п. 2 ст. 418 Налогового кодекса РФ уполномоченным органом в налоговый орган (п. 1 ст. 416 НК РФ).
Форма ТС-1, по которой необходимо подать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе, утверждена Приказом ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@, в поле 2.4 которого предусмотрен адрес осуществления торговли. Как следует из вопроса, обществом своевременно подано уведомление по форме ТС-1, уплачивался торговый сбор, вместе с тем был указан ошибочный адрес, по которому фактически не осуществлялась торговая деятельность. Вместе с тем при такой ситуации следует учитывать, что налоговый орган не обладает информацией о месте и дате начала ведения деятельности, связанной с обложением торговым сбором, а руководствуется данными, представляемыми в документе. То есть до тех пор, пока объект не будет снят с учета плательщиком сбора самостоятельно, торговый сбор необходимо уплачивать.
Таким образом, возникает ситуация, когда торговый сбор уплачивается в двойном размере — по двум разным объектам, пока общество не исправит ошибку. При этом оспаривание акта ДЭПР в судебном порядке может быть бесперспективным. Так, плательщик сбора оспаривал акт ДЭПР г. Москвы о выявлении нового объекта обложения торговым сбором в связи с тем, что в срок поданном уведомлении ошибочно указал не тот адрес (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2020 N 09АП-67824/2019 по делу N А40-87838/2019). При этом судами не поддержана позиция плательщика сбора и установлено следующее. Обнаружение налогоплательщиком после выявления Департаментом нового объекта торговли и составления акта ошибки в представленном ранее в налоговый орган уведомлении в части адреса места нахождения объекта торговли до ее исправления путем подачи уведомления о снятии с учета ввиду прекращения деятельности через конкретный объект не влияет на обязанность по уплате торгового сбора по выявленному Департаментом объекту.
То есть налоговым органом правомерно не принято уведомление об изменении показателей объекта торговли путем изменения адреса на другой адрес (верный, по которому фактически велась деятельность); указано на невозможность изменения адреса объекта торговли путем подачи уведомления о постановке на учет и необходимости снятия с учета по старому (неверному) адресу путем подачи уведомления по форме ТС-2 и постановке на учет по новому адресу путем подачи уведомления по форме ТС-1. Таким образом, учитывая приведенную судебную практику, исправление адреса в первоначально поданном документе по форме ТС-1 может не иметь никакого смысла.
Одновременно суды подтвердили вывод налогового органа о том, что по каждому из указанных объектов, поставленных на учет в налоговом органе самостоятельно и на основании акта Департамента, необходимо уплачивать торговый сбор.
Указано, что факт осуществления или отсутствие осуществления через этот объект торговой деятельности не имеет значения для целей налогообложения, поскольку при самостоятельной постановке на учет объекта торговли уплата торгового сбора производится в обязательном порядке с даты постановки на учет до даты снятия с учета. Последующее выявление Департаментом объекта осуществления торговой деятельности по другому адресу является самостоятельным и отдельным основанием для постановки этого объекта на учет и уплаты торгового сбора с даты выявления этого объекта.
Следовательно, исходя из позиции суда обществу бесперспективно исправлять в поданной форме ТС-1 адрес объекта на верный, поскольку до тех пор, пока объект не будет снят с учета, по нему необходимо исчислить и уплатить торговый сбор. Вместе с тем возникает ситуация, когда торговый сбор уплачивается в двойном размере (из-за технической ошибки, допущенной обществом) до момента снятия с учета в качестве плательщика торгового сбора по неверному адресу.
Вместе с тем следует учитывать, что предметом рассмотренного судебного спора являлось обжалование доначислений торгового сбора именно по акту Департамента, которые признаны обоснованными в судебном порядке. На основании изложенного можно предпринять последующие действия по возврату суммы торгового сбора по неверно указанному объекту, подав соответствующие пояснения в налоговый орган. При этом целесообразно привести доказательства того, что торговая деятельность по неверно указанному адресу фактически не велась, получив информацию от собственника помещения и др. В случае если налоговый орган согласится с позицией общества, необходимо подавать заявление на зачет либо возврат сбора в установленном НК РФ порядке.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.08.2020
