Вопрос: Облагаются ли НДС штрафные санкции, начисленные перевозчиком за сверхнормативный простой судов в соответствии со ст. 120 КВВТ РФ?
Ответ: Штрафные санкции, начисленные перевозчиком за сверхнормативный простой судов в соответствии со ст. 120 КВВТ РФ, не подлежат включению в налоговую базу по НДС при условии, что указанные суммы не связаны с оплатой оказанных перевозчиком услуг. При этом в случае возникновения претензий со стороны контролирующих органов налогоплательщик должен быть готов отстаивать данную позицию в суде.
Обоснование: Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Ответственность грузоотправителя, грузополучателя, отправителя или получателя буксируемого объекта за сверхнормативный простой судна по их вине установлена п. 2 ст. 120 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ, на основании которого субъект, по вине которого допущен сверхнормативный простой судна, обязан возместить перевозчику или буксировщику причиненные убытки в размере, установленном договором перевозки груза либо договором буксировки.
Принятый в торговом мореплавании термин «демередж» означает сумму, уплачиваемую перевозчику за сверхнормативный простой судна (ст. 132 Кодекса торгового мореплавания РФ).
При отсутствии положений о таком возмещении и порядке его расчета в договоре перевозки груза или договоре буксировки размер платы за простой судна определяется расходами на содержание судна и его экипажа.
Согласно п. 7 ст. 73 КВВТ РФ порядок исчисления сроков погрузки и выгрузки груза судна устанавливается в соответствии с правилами перевозок грузов, если иное не предусмотрено договором перевозки груза.
Оплата сверхнормативного простоя транспортных средств относится к штрафным санкциям, предусмотренным договором (Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2014 N А40-82044/13-45-133).
По мнению финансового ведомства, суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиками, оказывающими услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой судов, следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Письма Минфина России от 10.06.2011 N 03-07-11/164, от 28.04.2009 N 03-07-11/120).
В судебной практике есть иная позиция — суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ, поэтому они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).
Минфином России в Письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, доведенном до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@, указано, что если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пеней), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Кроме того, согласно позиции Минфина России, изложенной, например, в Письме от 01.04.2014 N 03-08-05/14440, суммы платы (штрафа), полученные налогоплательщиком, осуществляющим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой транспортных средств, необходимо включать в облагаемую НДС налоговую базу, поскольку они связаны с оплатой данных услуг.
Следовательно, Минфин России к штрафным санкциям, подлежащим включению в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, относит связанные с оплатой оказанных услуг по перевозке грузов суммы штрафа, полученные налогоплательщиком за сверхнормативный простой транспортных средств.
При этом в Письме Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436 разъяснено, что квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.
В связи с этим, по мнению Минфина России, штрафные санкции, которые действительно не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), не подлежат обложению НДС, тогда как штрафные санкции, которые следует квалифицировать как часть оплаты товаров (работ, услуг), подлежат обложению НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Следует учесть, что в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 25.06.2019 N А41-18574/17 рассмотрена ситуация, когда исходя из условий заключенного сторонами договора плата за сверхнормативный простой вагонов не являлась штрафной санкцией (неустойкой), а входила в стоимость оказанных услуг, и, как следствие, в силу действующего налогового законодательства и возникших правоотношений по оказанию услуг заявленная к взысканию плата за сверхнормативный простой подлежала начислению с учетом НДС.
Примечательно и Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.02.2016 N А05-11605/2014, которым подтверждена правомерность вывода судов о том, что с ответчика взыскивается не плата за сверхнормативный простой судна в порту (демередж), а плата за пользование судном сверх согласованной продолжительности рейса, то есть фактически оплата услуг перевозчика и возмещение его расходов на содержание судна, которая в соответствии с требованиями п. 1 ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС (Определением Верховного Суда РФ от 20.06.2016 N 307-ЭС16-6285 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ).
Существуют также судебные решения, в которых суды приходят к выводу, что суммы штрафных санкций за неисполнение условий договора, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой услуг в смысле упомянутых положений НК РФ, основания для начисления НДС на сумму демереджа отсутствуют (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.10.2013 N Ф03-3937/2013).
Таким образом, штрафные санкции, начисленные перевозчиком за сверхнормативный простой судов в соответствии со ст. 120 КВВТ РФ, не подлежат включению в налоговую базу по НДС при условии, что указанные суммы не связаны с оплатой оказанных перевозчиком услуг. При этом в случае возникновения претензий со стороны контролирующих органов налогоплательщик должен быть готов отстаивать данную позицию в суде.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.05.2020
