Вопрос: Облагаются ли налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, платежи за пользование общим имуществом, поступающие от собственников, не являющихся членами садоводческого некоммерческого товарищества (СНТ)?
Ответ: С 1 января 2019 г. платежи за пользование общим имуществом, поступающие от собственников, не являющихся членами СНТ, не включаются в налоговую базу по УСН.
Обоснование: Особенности гражданско-правового положения некоммерческих организаций, создаваемых гражданами для ведения садоводства и огородничества в соответствии с Гражданским кодексом РФ, установлены Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 217-ФЗ).
Лица, не являющиеся членами СНТ, обязаны вносить плату (ч. 3 ст. 5 Закона N 217-ФЗ):
— за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования;
— за текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства;
— за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом.
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1, 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Как разъяснялось Минфином России, денежные средства, вносимые лицами, не являющимися членами товарищества, в частности за содержание имущества общего пользования, его текущий и капитальный ремонт, услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом, являются платой, а не целевыми взносами. Данная плата не отнесена ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому подлежит налогообложению на основании ст. 248 НК РФ (Письма Минфина России от 10.04.2019 N 03-03-07/25157, от 03.04.2019 N 03-03-07/23081).
Федеральным законом от 29.09.2019 N 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ внесены изменения, согласно которым к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относится плата, вносимая собственниками и иными правообладателями садовых или огородных земельных участков, не являющимися членами товарищества, за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, за текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном Законом N 217-ФЗ для уплаты взносов членами товарищества.
Действие положений пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона N 321-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 321-ФЗ).
Таким образом, поскольку согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, с 1 января 2019 г. для целей налогообложения СНТ не учитывает указанные выше платежи от собственников, не являющихся членами СНТ.
