Вопрос: Облагается ли НДФЛ с 2020 г. выплачиваемая при увольнении компенсация за неиспользованные дополнительные дни отдыха, предоставленные работнику за работу в выходные?
Ответ: По нашему мнению, выплачиваемая при увольнении денежная компенсация за неиспользованные дополнительные дни отдыха, предоставленные работнику за работу в выходные, облагается НДФЛ.
Обоснование: Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя (ст. 113 Трудового кодекса РФ).
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ).
Законом не предусмотрена обязанность работодателя компенсировать работнику неиспользованный день отдыха за работу в выходной день, который работник не успел использовать до увольнения. Однако суды могут поддержать точку зрения, что при увольнении работодатель должен выплатить работнику компенсацию за неиспользованные дни отдыха за работу в выходные дни (см., например, Решение Тамбовского областного суда от 26.03.2018 по делу N 7-118(2)/2018, Апелляционное определение Воронежского областного суда от 07.12.2017 по делу N 33-9238/2017).
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, определен ст. 217 Налогового кодекса РФ.
В частности, п. 1 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») установлено, что освобождаются от обложения НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Вместе с тем в п. 1 указанной ст. 217 НК РФ есть прямое указание на то, что доходы в виде компенсаций за неиспользованные отпуска, а также за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не подлежат освобождению от налогообложения.
Дополнительные сутки отдыха, а также соответствующая компенсация предусмотрены для военнослужащих на основании п. 3 ст. 11 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».
При этом в указанной норме НК РФ каких-либо исключений из данного ограничения, зависящих, например, от основания предоставления дополнительных суток отдыха, не установлено.
В Письме Минфина России от 31.01.2020 N 03-04-05/6149 указано, что положения п. 1 ст. 217 НК РФ не распространяются на повышенную оплату труда, производимую работодателем в соответствии со ст. 153 ТК РФ, поэтому указанные доходы налогоплательщика подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Также, по нашему мнению, должна облагаться НДФЛ и компенсация за неиспользованный день отдыха за работу в выходной при увольнении.
Кроме того, рассматриваемая выплата не является компенсационной выплатой, установленной законодательством РФ.
Таким образом, основания для освобождения от обложения НДФЛ сумм выплачиваемой компенсации за неиспользованные дополнительные дни отдыха, предоставленные работнику за работу в выходные дни, в законодательстве отсутствуют, в связи с чем данный доход подлежит налогообложению.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.03.2020
