Вопрос: Облагается ли НДС операция по возврату участнику дополнительного вклада (нежилое помещение) вследствие принятия ООО решения об уменьшении уставного капитала?
Ответ: Передача нежилого помещения облагается НДС по ставке 20% в общем порядке на дату передачи недвижимости от оценочной стоимости имущества как передача имущества участнику в счет уменьшения уставного капитала общества.
Обоснование: Общество вправе уменьшить свой уставный капитал, уменьшив номинальную стоимость долей всех своих участников при обязательном сохранении самих размеров долей. Способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала общество определяет самостоятельно (п. 1, пп. 3 п. 4 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В рассматриваемой ситуации уменьшение уставного капитала происходит путем передачи участнику имущества организации.
По общему правилу передача права собственности на товары на возмездной, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмездной основе признается реализацией. В частности, в целях исчисления НДС такая безвозмездная передача отнесена к реализации. Товаром для НК РФ признается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество. Реализация товара, в свою очередь, — объект налогообложения по НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Однако существует ряд отдельно оговоренных в налоговом законодательстве операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ).
В частности, в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ к таковым относится передача имущества участнику общества в рамках первоначального взноса в случаях:
— выхода участника из общества;
— распределения имущества общества между участниками при ликвидации общества.
При этом передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества реализацией не признается (Определение ВАС РФ от 29.05.2013 N ВАС-3744/13 по делу N А28-358/2012).
Вариант, при котором участник получает имущество вследствие уменьшения номинальной стоимости доли при уменьшении уставного капитала, не выходя из общества, в списке не признаваемых объектом налогообложения по НДС операций не предусмотрен.
На данный факт указывает и Минфин России в Письме от 12.04.2019 N 03-07-11/26069: «передача имущества участникам хозяйственного общества в счет уменьшения уставного капитала хозяйственного общества признается реализацией товаров, и такая передача имущества облагается НДС в общеустановленном порядке».
Налоговая база при реализации недвижимого имущества определяется как его рыночная стоимость без учета НДС на день его передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1, п. 16 ст. 167 НК РФ).
Соответственно, операция возврата участнику дополнительного вклада в виде нежилого недвижимого имущества, осуществленная в результате решения об уменьшении уставного капитала, по своей сути является передачей имущества участнику общества в счет уменьшения уставного капитала.
Передача нежилого помещения подлежит обложению НДС в общем порядке на момент подписания акта передачи или иного документа, подтверждающего такую передачу. Налоговая база для расчета НДС при этом соответствует оценочной стоимости имущества, используемой при возврате участнику.
