Вопрос: Облагается ли в 2019 — 2020 гг. налогом на имущество организаций нежилое помещение, вошедшее в региональный перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость, если оно предназначено для продажи и учитывается организацией на балансе в качестве товара?
Ответ: Объекты недвижимости, включенные в региональные перечни объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости в 2019 г. при условии нахождения их у организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также при условии учета их в качестве основных средств.
Начиная с налогового периода 2020 г. такие объекты подлежат налогообложению при условии нахождения их у организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения вне зависимости от порядка их бухгалтерского учета.
Обоснование: Согласно ст. 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.
Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ отдельных видов недвижимого имущества (пп. 1 — 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ), а также в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению на основании пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Необходимым условием для обложения налогом на имущество организаций объекта, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, является учет его на балансе в качестве объекта основных средств, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@).
Таким образом, имущество, не учитываемое на балансе в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в соответствии с положениями ст. 378.2 НК РФ, за исключением объектов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Что касается налогового периода 2020 г. и последующих налоговых периодов, то в соответствии со вступающими с 1 января 2020 г. изменениями в гл. 30 НК РФ, вносимыми Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», объектами налогообложения признаются:
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ;
2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Таким образом, в соответствии с новой, вступающей в силу с 1 января 2020 г. редакцией п. 1 ст. 374 НК РФ имущество, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, то есть, в частности, включенное в региональные перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, подлежит налогообложению при условии нахождения его у организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения вне зависимости от порядка учета его на балансе организации.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.10.2019
