Вопрос: Нужно ли представить УПД в ответ на требование в рамках камеральной проверки декларации по НДС, если запрашиваются документы, которые в организации отсутствуют: счета-фактуры, накладные?
Ответ: Да, полагаем, что необходимо представить УПД, поскольку УПД по своей сути заменяет документы, которые запрашиваются налоговым органом.
Обоснование: Применение организациями в финансово-хозяйственной жизни УПД (универсального передаточного документа) призвано уменьшить документооборот. Указанный документ со статусом «1» заменяет собой и счет-фактуру, и первичный документ (акт, накладную и т.д.).
Форма УПД является рекомендованной (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@), вместе с тем она должна содержать в себе все реквизиты счета-фактуры и заменяемого первичного документа.
То есть организации вправе использовать УПД одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетах по НДС (Письмо ФНС России от 22.04.2019 N ЕД-4-15/7638).
На основании изложенного УПД одновременно соответствует требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ и общим требованиям к первичным учетным документам, установленным ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС проверяющие вправе требовать документы в случаях, перечень которых приведен в ст. 88 НК РФ, в частности в случае, предусмотренном п. 8.1 ст. 88 НК РФ. На основании ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
Срок представления документов в общем случае — 10 рабочих дней со дня получения требования (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 3 ст. 93 НК РФ).
В случае если налогоплательщик не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, он в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет налоговый орган о невозможности представления документов с указанием причин, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых налогоплательщик может представить истребуемые документы (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Ответственность за отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность по ст. 126 НК РФ.
На основании совокупности приведенных выше норм полагаем, что организации следует представить УПД по требованию, даже если запрашивались счета-фактуры и иные первичные документы (акты выполненных работ и др.). Также, по нашему мнению, следует сообщить налоговому органу, что запрашиваемые документы в организации не ведутся. Фактически нельзя сказать, что у организации запрашиваемых документов нет, они ведутся, но в другом виде. Такой отказ, по нашему мнению, будет иметь формальный характер.
Что касается ответственности, то существует судебная практика, согласно которой привлечение к ответственности за представление УПД вместо счета-фактуры является неправомерным (см. Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2019 N 19АП-1971/2019 по делу N А48-10485/2018).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.10.2019
