Вопрос: Нужно ли организации, которая перешла с 2020 г. на УСН («доходы»), пересчитывать налоговую базу при сдаче в аренду с последующим выкупом в 2021 г. основного средства (оборудования), приобретенного в период применения УСН («доходы минус расходы»)?
Ответ: Организация не обязана пересчитывать налоговую базу за весь период пользования этим объектом ОС, если срок полезного использования ОС менее 15 лет и с момента признания расходов на его приобретение до даты его передачи в собственность арендатору пройдет более трех лет (более 10 лет — для ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет).
Обоснование: Организации, применяющие УСН, признают доходы и расходы в соответствии со ст. ст. 346.15, 346.17 Налогового кодекса РФ. Доходы определяются кассовым методом в момент поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Пересчитать базу по УСН требуется, если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения трех лет с момента приобретения либо ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента приобретения, при этом стоимость ОС учтена в расходах. В этом случае при реализации ОС нужно пересчитать базу по налогу за те периоды, когда стоимость этих объектов была учтена в составе расходов, исключив стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога из расходов, уплатить дополнительную сумму налога и пени, а также представить уточненную декларацию по УСН. Эти правила нужно применять при продаже ОС, которые приобретены (созданы) как во время применения УСН, так и до перехода на этот режим, если расходы по ОС списывались на «упрощенке» (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822).
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст. 454 Гражданского кодекса РФ).
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
При сдаче в аренду ОС собственником остается арендодатель, право собственности на ОС не переходит (ст. 608 ГК РФ). Соответственно, при сдаче ОС в аренду организация не обязана пересчитывать базу по УСН.
При этом в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, если срок полезного использования ОС менее 15 лет и с момента признания расходов на его приобретение до даты его передачи в собственность арендатору пройдет более трех лет (если срок полезного использования свыше 15 лет — более 10 лет), то организация не обязана пересчитывать налоговую базу за весь период пользования этим объектом ОС в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
