Вопрос: Нужно ли организации, зарегистрированной в г. Москве, подавать уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении учитываемых на балансе неотделимых улучшений в арендованное имущество, находящееся на территории разных муниципальных образований г. Москвы, курируемых разными налоговыми инспекциями?
Ответ: Нет, поскольку организация представляет одну декларацию в налоговый орган по своему местонахождению в отношении всех находящихся в данном субъекте РФ неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости.
Обоснование: С налогового периода 2020 г. Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» введен в действие п. 1.1 ст. 386 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1.1 ст. 386 НК РФ налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации.
Указанные положения п. 1.1 ст. 386 НК РФ не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога на имущество организаций в местные бюджеты.
Таким образом, условиями представления единой декларации на основании уведомления являются, в частности, отсутствие межбюджетного распределения, правильное заполнение уведомления, наличие нескольких постановок на учет в разных налоговых органах субъекта РФ по месту нахождения объектов, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости.
В целях обеспечения исполнения п. 1.1 ст. 386 НК РФ, а также Приказа ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@ «Об утверждении формы уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций» ФНС России Письмом от 28.01.2020 N БС-4-21/1201 направлена типовая (рекомендуемая) форма сообщения налогового органа по субъекту Российской Федерации о результатах рассмотрения Уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
Указанную типовую (рекомендуемую) форму налоговые органы направляют при выявлении причин, по которым уведомление не может рассматриваться как основание для представления налоговой декларации в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ в выбранный налогоплательщиком налоговый орган.
В отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений, произведенных налогоплательщиком в арендованный им объект недвижимости, применяется порядок уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций согласно приложенным к Письму ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@ Разъяснениям (рекомендациям) по вопросам определения порядка уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений, произведенных налогоплательщиком в арендованный им объект недвижимости (далее — Разъяснения), согласованным с Минфином России.
Согласно указанным Разъяснениям представление налоговой отчетности по налогу на имущество организаций может осуществляться в налоговый орган по месту учета на балансе неотделимых капитальных вложений, то есть по месту нахождения (учета) арендатора или по месту нахождения (учета) его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, если неотделимые капитальные вложения учитываются на балансе в качестве основных средств данного обособленного подразделения.
При этом сумма налога, исчисленная в отношении неотделимых капитальных вложений, находящихся вне местонахождения арендатора или его обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями.
Поэтому организация, поставленная на учет в налоговом органе субъекта РФ (г. Москвы) по своему местонахождению, учитывающая на балансе неотделимые улучшения, расположенные в разных муниципальных образованиях г. Москвы, согласно вышеуказанным Разъяснениям, должна представить одну декларацию в налоговый орган по своему местонахождению в отношении всех находящихся в данном субъекте РФ неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости. Соответственно, подавать уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в рассматриваемой ситуации не требуется.
Следует отметить, что в случае представления организацией данного уведомления налоговый орган направит сообщение о результатах рассмотрения уведомления, в котором в качестве причины, по которой уведомление не может служить основанием для представления налоговой декларации в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ, будет указано отсутствие постановок на учет налогоплательщика в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
13.02.2020
