Вопрос: Нужно ли комитенту на УСН уплатить НДС, если комиссионер при реализации его товара выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС?
Ответ: Во избежание претензий налоговых органов, по нашему мнению, комитенту следует уплатить НДС в бюджет.
Обоснование: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
При этом объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Счета-фактуры обязаны составлять налогоплательщики налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в общем случае не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Комиссионер при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) по поручению комитента, применяющего УСН, покупателям таких товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость не предъявляет (Письмо Минфина России от 06.03.2018 N 03-07-11/14185).
При этом комиссионер — налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан выставить счет-фактуру только на сумму своего вознаграждения (Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-11/1698).
Таким образом, по нашему мнению, при выставлении комиссионером счета-фактуры за товар комитента возникает ситуация, аналогичная реализации «упрощенцем» товара с выставлением счета-фактуры с выделенным НДС.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, в том числе лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Не исключено, что неуплата комитентом НДС по выставленному комиссионером счету-фактуре вызовет претензии налоговых органов.
