Вопрос: Неработающий гражданин в декабре получил от стороннего физического лица доход, подлежащий налогообложению НДФЛ (по договору дарения квартиры). Вправе ли гражданин применить стандартный налоговый вычет в отношении своего несовершеннолетнего ребенка за все календарные месяцы года?
Ответ: По мнению ФНС России, физическое лицо имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка только за тот месяц налогового периода, в котором ему произведена выплата дохода.
С нашей точки зрения, налогоплательщик вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в отношении своего несовершеннолетнего ребенка за все календарные месяцы года (при соблюдении прочих условий, установленных ст. 218 Налогового кодекса РФ). Однако по данной позиции не исключен спор с налоговыми органами, а налогоплательщик должен быть готовым отстаивать ее в судебном порядке.
Обоснование: При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик — родитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
По общему правилу стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Вместе с тем, в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей (п. 4 ст. 218 НК РФ).
По мнению ФНС России, в случаях, когда по договору гражданско-правового характера произведена разовая выплата, физическое лицо при заполнении декларации по НДФЛ по окончании года имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка за тот месяц налогового периода, в котором налогоплательщику произведена выплата дохода в форме получения квартиры в дар (Решение ФНС России от 24.06.2019 N СА-4-9/12213@).
Однако необходимо привести иную точку зрения.
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).
В пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ законодатель установил императивное предписание о том, что налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода. При этом НК РФ не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/20084-77).
Следовательно, можно прийти к выводу о том, что если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производились не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (Письмо ФНС России от 10.04.2014 N БС-3-11/1338@).
Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в отношении своего несовершеннолетнего ребенка за все календарные месяцы (при соблюдении прочих условий, установленных ст. 218 НК РФ).
Однако по данной позиции не исключен спор с налоговыми органами, а налогоплательщик должен быть готовым отстаивать ее в судебном порядке.
