Вопрос: Необходимо ли заполнять разд. 7 декларации по НДС, если медицинская организация получает средства от фонда ОМС?
Ответ: Операции по реализации освобожденных от уплаты НДС медицинских услуг, в том числе услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию, подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации по НДС. Получение средств ОМС в периоде, отличном от периода реализации указанных медицинских услуг, по нашему мнению, в декларации не отражается.
Обоснование: В целях заполнения разд. 7 декларации по НДС следует руководствоваться положениями разд. XII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме») (далее — Порядок).
В разд. 7 указанной декларации отражаются: операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. п. 44.2, 44.6 Порядка).
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация услуг на территории Российской Федерации.
Реализация на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, в том числе услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию, признается объектом налогообложения по НДС, но не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС (п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В силу п. п. 44.2 — 44.3 Порядка медицинская организация стоимость оказанных ею медицинских услуг, в том числе услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию, отражает в графе 2 разд. 7 декларации по НДС, а в графе 1 следует указать код операции 1010211 в соответствии с Приложением N 1 к Порядку.
При этом в графе 3 отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 44.4 Порядка), в графе 4 указываются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), которые не подлежат вычету в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 44.5 Порядка).
Вместе с тем в отношении медицинских услуг, не поименованных в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, применение освобождения от обложения НДС не предусмотрено, и такие услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 11.04.2019 N 03-07-07/25551). В этой ситуации операции по реализации медицинских услуг, подлежащие включению в налоговую базу по НДС, следует отражать в налоговой декларации в общем порядке, установленном для налогооблагаемых операций.
Относительно получения средств ОМС после реализации медицинских услуг также возможно отметить, что в силу пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ средства, связанные с оплатой не облагаемых НДС услуг, не включаются в налоговую базу. Если средства ОМС были получены в порядке авансирования (п. 141 Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных Приказом Минздрава России от 28.02.2019 N 108н), то на основании п. 1 ст. 154 НК РФ они также не подлежат включению в налоговую базу по НДС. Соответственно, если средства ОМС были получены в налоговом периоде, отличном от периода реализации медицинских услуг, в налоговой декларации получение указанных средств, по нашему мнению, не отражается.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.01.2020
