Вопрос: Необходимо ли заполнять налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, если выплачивается доход физическому лицу, зарегистрированному на территории иностранного государства в качестве индивидуального предпринимателя?
Ответ: При выплате дохода физическому лицу, зарегистрированному на территории иностранного государства в качестве индивидуального предпринимателя, налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям, не заполняется и не представляется.
Обоснование: Согласно п. 1.1 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — налоговый расчет) составляется и представляется в соответствии со ст. 80, п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ, а также п. 4 ст. 310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом в РФ, перечислены в ст. 309 НК РФ.
В отношении выплат, указанных в ст. 309 НК РФ, российская организация признается налоговым агентом и согласно п. 4 ст. 310 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Подраздел 3.3 разд. 3 налогового расчета заполняется отдельно в отношении каждого дохода, выплаченного иностранной организации в соответствующем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в случае, если налоговому агенту известно лицо иное, чем иностранная организация, указанная по строке 020 подраздела 3.1 разд. 3 по соответствующему уникальному номеру, имеющее фактическое право на доход (его часть), отраженный по строке 040 подраздела 3.2 разд. 3. То есть доход перечисляется иностранной организации (например, дивиденды), но фактически доход будет получен физическим лицом — нерезидентом РФ.
В рассматриваемой ситуации доход был выплачен физическому лицу, зарегистрированному на территории иностранного государства в качестве индивидуального предпринимателя.
В отношении таких выплат организация может быть признана налоговым агентом, но по НДФЛ, этот вывод вытекает из п. 1 ст. 207 НК РФ.
Доходы, получаемые физическими лицами, которые не являются резидентами РФ, от источников в РФ, перечислены в п. 1 ст. 208 НК РФ.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, при выплате дохода физическому лицу, зарегистрированному на территории иностранного государства в качестве индивидуального предпринимателя, налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям, не заполняется и не представляется.
