Вопрос: Некоммерческая организация, включенная в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, имеющая в собственности находящийся на территории Московской области объект недвижимости, включенный в перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость, ликвидируется 20 сентября 2020 г. При этом регистрация прекращения права на объект произошла 16 сентября 2020 г. Кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2020 г. — 100 млн руб. Как организации следует заполнить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций?
Ответ: Организация должна заполнить разд. 3 декларации, указав в строке с кодом 020 кадастровую стоимость объекта на 1 января 2020 г., по строке с кодом 080 — налоговую ставку 1,7%, по строке с кодом 090 — коэффициент владения объектом в 2020 г. — 0,7500, по строке с кодом 100 — сумму исчисленного налога — 1,275 млн руб., по строке с кодом 110 код налоговой льготы 2010503, по строке с кодом 120 сумму льготы — 425 тыс. руб., а по строке с кодом 130 — подлежащую уплате в бюджет за налоговый период сумму налога — 850 тыс. руб.
Обоснование: Объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается, в частности, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.
Согласно ст. 378.2 НК РФ налогообложению по кадастровой стоимости могут подлежать указанные в п. 1 ст. 378.2 НК РФ объекты при соблюдении указанных в ст. 378.2 НК РФ условий.
В частности, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости включенные в региональные перечни уполномоченными органами власти субъекта РФ объекты недвижимого имущества (п. п. 1, 2 и 7 ст. 378.2 НК РФ).
При этом следует учитывать, что исчисление налога в случае владения облагаемым налогом по кадастровой стоимости объектом неполный налоговый период производится с учетом коэффициента владения, исчисляемого как отношение числа полных месяцев владения к числу месяцев в налоговом периоде. Как указано в п. 5 ст. 382 НК РФ, если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Организация, имеющая в собственности объект недвижимости, включенный в перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость, ликвидируется 20 сентября 2020 г., при этом прекращение права на объект регистрируется 16 сентября 2020 г.
Поэтому согласно положениям ст. 382 НК РФ коэффициент владения составит 9/12.
Таким образом, указываемый согласно пп. 12 п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@) в строке с кодом 090 разд. 3 налоговой декларации по налогу на имущество организаций коэффициент владения составит 9/12 = 0,7500.
По строке с кодом 020 разд. 3 декларации организация должна указать кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января 2020 г. — 100 млн руб.
Законом Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» на налоговый период 2020 г. в отношении имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости, установлена налоговая ставка 1,7%.
Поэтому в строке с кодом 080 указывается ставка 1,7%.
По строке с кодом 100 разд. 3 декларации организация укажет исчисленную с учетом указанных в строках с кодами 020, 080 и 090 разд. 3 кадастровой стоимости, налоговой ставки и коэффициента владения сумму налога за налоговый период = 1,275 млн руб. = 100 млн руб. x 1,7% x 0,7500.
Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что указанные в ст. 2 этого Закона организации освобождаются от исполнения обязанности уплатить авансовые платежи по налогу на имущество организаций за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности.
В частности, ст. 2 Федерального закона N 172-ФЗ к таким организациям отнесены некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации.
Организация, имеющая право на указанное освобождение, должна указать при заполнении разд. 3 декларации в строке с кодом 110 код налоговой льготы 2010503, а по строке с кодом 120 указать сумму авансового платежа за II квартал 2020 г. (Письмо ФНС России от 10.06.2020 N БС-4-21/9576@).
В данном случае по строке с кодом 120 разд. 3 декларации организация должна указать сумму 100 млн x 1,7% x 1/4 = 425 тыс. руб.
По строке с кодом 130 разд. 3 декларации указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, = 1,275 млн руб. — 425 тыс. руб. = 850 тыс. руб.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.09.2020
