Вопрос: Некоммерческая организация (УСН, 15%) ведет только уставную деятельность, получила грант в валюте. При продаже валюты с валютного на рублевый счет образовалась прибыль (курс банка был немного выше официального курса Банка России). Надо ли уплачивать с этого дохода (в виде прибыли от продажи валюты) налог при УСН?
Ответ: Доход, полученный от продажи валюты, не включается в налоговую базу при УСН.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы, которые определяются в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде полученных грантов.
Грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
— гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
— гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Соответственно, при соблюдении вышеперечисленных условий в случае получения гранта в рамках целевого финансирования организация вправе не учитывать полученные средства при применении упрощенной системы налогообложения.
У налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Однако если полученный грант будет использован по целевому назначению, то и курсовые разницы по средствам, поступившим в виде пожертвований, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Банком России, будут являться доходами, полученными в рамках целевых поступлений.
Таким образом, положительная курсовая разница налогом при УСН не облагается (Письмо Минфина России от 13.09.2010 N 03-11-06/2/143).
