Вопрос: Научно-производственная организация является малым предприятием. Как начислять страховые взносы, если работник-совместитель в апреле работает на полставки (оклад — 28 000 руб.; начисление — 14 000 руб.)? С какой суммы организация вправе рассчитывать страховые взносы по пониженным тарифам (совокупный тариф — 15%)?
Ответ: Даже если работник работает на полставки, расчет страховых взносов по нему производится в общем порядке, как и по основным работникам, а база для исчисления страховых взносов по пониженным тарифам будет равна 1 870 руб. (14 000 руб. — 12 130 руб.).
Обоснование: Работа по совместительству оформляется трудовым договором и приказом, в которых закрепляется режим работы такого работника (ст. ст. 57, 282 Трудового кодекса РФ, Письмо Минтруда России от 26.04.2017 N 14-2/В-357).
Совместитель не должен работать более 20 часов в неделю или 4 часов в день (ст. 284 ТК РФ).
Работник, трудящийся по совместительству, получает оплату труда пропорционально отработанному времени в соответствии с трудовым договором (ст. ст. 57, 285 ТК РФ).
По общему правилу исчисление страховых взносов производится исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 Налогового кодекса РФ, которые составляют:
— на обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 22% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов на ОПС);
— на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай ВНиМ — 2,9% (в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов на ОСС на случай ВНиМ);
— на обязательное медицинское страхование (ОМС) — 5,1%.
С 1 апреля 2020 г. для субъектов малого и среднего предпринимательства установлены пониженные тарифы страховых взносов в части выплат, определяемых на ежемесячной основе как превышение над величиной МРОТ (ст. ст. 5, 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»):
— на обязательное пенсионное страхование — 10%;
— на обязательное медицинское страхование — 5%;
— на обязательное социальное страхование — 0%.
Таким образом, совокупный тариф страховых взносов с выплат в части, превышающей МРОТ, составляет 15%.
МРОТ с 1 января составляет 12 130 руб. (ст. 1 Федерального закона от 27.12.2019 N 463-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»).
По нашему мнению, ст. ст. 5 и 6 Федерального закона N 102-ФЗ определена общая методика применения пониженной ставки и при этом не предусмотрено каких-либо исключений или особенностей для работников, работающих на половину или часть ставки.
Следовательно, даже если работник работает на полставки, расчет страховых взносов по нему, по нашему мнению, производится в общем порядке, как и по основным работникам, а база для исчисления страховых взносов по пониженным тарифам в апреле будет равна 1 870 руб. (14 000 руб. — 12 130 руб.).
