Вопрос: Налогоплательщик подал 3-НДФЛ в январе для получения социального вычета за предыдущий год. После подачи декларации он получил информацию от налогового агента о неудержанном НДФЛ, относящемся к предыдущему году. Должен ли он подавать уточненную декларацию 3-НДФЛ и в какой срок?
Ответ: Налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию в данном случае.
Сроки для подачи уточненной декларации не установлены. Для освобождения от ответственности уточненную декларацию следует подать до 30 апреля текущего года либо до момента обнаружения данного нарушения налоговым органом.
Обоснование: Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, приведенные в п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог, исчисленный в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Эти действия производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено ст. 228 НК РФ (п. 6 ст. 228 НК РФ).
НК РФ не предусмотрено обязательство налогоплательщиков — физических лиц представлять декларацию по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ.
В Письме ФНС России от 10.04.2017 N БС-4-11/6723@ указано, что п. 2 ст. 229 НК РФ установлено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (например, с целью получения налоговых вычетов).
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного налогоплательщик при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ на получение социального налогового вычета обязан отразить доходы, при получении которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом.
Как следует из ст. 81 НК РФ, обязанность по представлению в ИФНС России уточненной декларации возникает при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога.
Сроков для подачи уточненной декларации законодательством не установлено.
Вместе с тем, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога (п. 3 ст. 81 НК РФ).
Таким образом, при неотражении налогоплательщиком в первичной декларации 3-НДФЛ сумм не удержанного налоговым агентом НДФЛ, повлекшем занижение суммы налога (излишне заявленной к вычету), налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию.
Для освобождения от ответственности уточненная налоговая декларация должна быть представлена до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), либо до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.09.2020
