Вопрос: Налогоплательщик в 2018 г. заключил со страховой организацией в свою пользу договор страхования жизни на срок 10 лет (на случай смерти, дожития до определенного возраста), условиями которого предусмотрено, что при наступлении риска смерти страхователя выгодоприобретателем является его брат. При декларировании доходов налоговый орган отказал налогоплательщику в предоставлении социального налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в отношении сумм соответствующих страховых взносов за 2018 г., поскольку выгодоприобретателем является иной родственник, не упомянутый в НК РФ. Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ?
Ответ: Поскольку рассматриваемый договор страхования жизни нельзя квалифицировать в качестве договора, заключенного налогоплательщиком-страхователем в свою пользу или в пользу членов семьи, непосредственно указанных в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, налогоплательщик не вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу:
— супруга (в том числе вдовы, вдовца);
— родителей (в том числе усыновителей);
— детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
ФНС России Письмом от 10.01.2017 N БС-4-11/98 довела до налоговых органов Письмо Минфина России от 14.12.2016 N 03-04-07/74700, в котором разъяснено, что в целях предоставления социального налогового вычета по НДФЛ договор долгосрочного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее пяти лет, а выгодоприобретателями по договорам добровольного страхования жизни должны выступать только сами налогоплательщики либо члены их семьи и близкие родственники, поименованные в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Иных выгодоприобретателей по договорам добровольного страхования жизни ст. 219 НК РФ не установлено.
На основании изложенного можно прийти к выводу о том, что, поскольку брат как выгодоприобретатель не является лицом, упомянутым в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, социальный налоговый вычет налогоплательщику предоставлен быть не может (см. также Письмо ФНС России от 17.06.2019 N БС-3-11/5854@).
Между тем в Письме Минфина России от 13.11.2018 N 03-04-06/81503 сделан иной вывод: налогоплательщик (страхователь, застрахованное лицо) вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, по суммам уплаченных им страховых взносов по договору страхования жизни в свою пользу независимо от того, что в таком договоре выгодоприобретателем по риску смерти поименован брат страхователя.
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, необходимо учитывать, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в РФ осуществляется, в частности, страхование жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события.
То есть действие пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ распространяется на суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком (страхователем) по договорам добровольного страхования жизни в свою пользу, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, в частности, связаны с дожитием гражданина до определенного возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью.
Согласно п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Таким образом, договор страхования жизни является разновидностью договора личного страхования (п. 7 ст. 4 Закона РФ N 4015-1).
При этом п. 2 ст. 934 ГК РФ определено, что договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо.
Следовательно, если в договоре страхования жизни, изначально заключенном страхователем в свою пользу, в качестве выгодоприобретателя названо иное лицо, такой договор не является договором, заключенным в пользу страхователя (налогоплательщика).
По нашему мнению, поскольку рассматриваемый договор страхования жизни нельзя квалифицировать в качестве договора, заключенного налогоплательщиком-страхователем в свою пользу или в пользу членов семьи, непосредственно указанных в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, налогоплательщик не вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ (см. также Письмо ФНС России от 16.10.2019 N БС-4-11/21211@).
