Вопрос: Налоговый орган направил требование о представлении сведений, содержащих персональные данные физических лиц — работников налогоплательщика (в частности, Ф.И.О., адрес, телефон, график работы, должностные обязанности). При этом данные запрашиваются в отношении взаимодействия работников с контрагентом налогоплательщика, а также с третьими лицами (поставщиками контрагента). Обязан ли налогоплательщик представлять данные работников? Вправе ли он отказаться со ссылкой на Постановление Верховного Суда РФ от 26.04.2019 N 9-АД19-10?
Ответ: Если запрашиваемые сведения, по мнению налогового органа, могут повлиять на правильность исчисления и уплаты налогов, то налогоплательщик обязан представить данные о работниках. Иную позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Обоснование: Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ).
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию) (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
В Письме ФНС России от 02.08.2018 N ЕД-4-2/14951@ отмечено, что НК РФ не предусматривает каких-либо ограничений по объему и составу истребованных налоговым органом необходимых для проверки документов.
К таким документам могут относиться любые документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика (Письмо ФНС России от 24.08.2015 N АС-4-2/14873).
Аналогичную позицию ранее высказал Минфин России в Письме от 09.10.2012 N 03-02-07/1-246.
Как указано в Письме ФНС России от 02.08.2018 N ЕД-4-2/14951@, НК РФ не устанавливает случаи, когда требование о представлении документов (информации) не исполняется до получения разъяснений по вопросам, связанным с представлением документов (информации), а также не предусматривает освобождение от налоговой ответственности в связи с указанными обстоятельствами.
И следовательно, налоговый орган вправе в случае обоснованной необходимости указывать в требовании документы, которые, по мнению налогового органа, необходимы для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов при проведении налоговой проверки.
При этом Верховный Суд РФ в Постановлении от 26.04.2019 N 9-АД19-10 пришел к выводу, что перечисленные в требовании документы не могут быть признаны документами, которые общество (соответствующее должностное лицо общества) обязано было представить налоговому органу в целях осуществления налогового контроля в отношении проверяемого им налогоплательщика, так как общество не имело каких-либо взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком и эти документы касаются исключительно трудовых отношений.
Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик обязан представить сведения о работниках, так как, по мнению налогового органа, они необходимы для целей налогового контроля. Иную позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
07.08.2020
