Вопрос: Надо ли застройщику при поступлении средств на счета эскроу заполнять лист 07 декларации по налогу на прибыль за налоговый период?
Ответ: Денежные средства дольщиков, поступившие на счета эскроу, в листе 07 декларации по налогу на прибыль отражать не требуется.
Обоснование: В соответствии с ч. 1.2 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 214-ФЗ) застройщик вправе осуществлять строительство (создание) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в пределах одного или нескольких разрешений на строительство с привлечением денежных средств участников долевого строительства, в частности, при условии размещения денежных средств участников долевого строительства на счетах эскроу в порядке, предусмотренном ст. 15.4 Закона N 214-ФЗ.
Согласно ч. 1 ст. 15.4 Закона N 214-ФЗ в целях привлечения застройщиком денежных средств участников долевого строительства на строительство (создание) многоквартирных домов или иных объектов недвижимости путем размещения таких средств на счетах эскроу все участники долевого строительства в отношении многоквартирного дома или иного объекта недвижимости вносят денежные средства в счет уплаты цены договоров участия в долевом строительстве на счета эскроу, открытые в уполномоченном банке.
Счет эскроу для расчетов по договору участия в долевом строительстве открывается в соответствии со ст. 860.7 Гражданского кодекса РФ и с учетом особенностей, установленных ст. 15.5 Закона N 214-ФЗ (ч. 1 ст. 15.5 Закона N 214-ФЗ).
Счет эскроу открывается уполномоченным банком (эскроу-агентом) для учета и блокирования денежных средств, полученных банком от владельца счета — участника долевого строительства (депонента) в счет уплаты цены договора участия в долевом строительстве в отношении многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в целях передачи эскроу-агентом таких средств застройщику (бенефициару) в соответствии с ч. 6 ст. 15.5 Закона N 214-ФЗ (ч. 2 ст. 15.5 Закона N 214-ФЗ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Также при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 17 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Таким образом, не признаются в целях налогообложения прибыли средствами целевого финансирования денежные средства дольщиков, зачисляемые в уполномоченный банк на счета эскроу, владельцами которых являются участники долевого строительства и которые не находятся на счетах застройщика. Этот довод подтверждается и тем, что при привлечении средств дольщиков с использованием счетов эскроу требования, предусмотренные ст. ст. 18 — 18.2 Закона N 214-ФЗ, не применяются (ч. 4 ст. 15.4 Закона N 214-ФЗ) (см. Письмо Минфина России от 12.02.2020 N 03-03-07/9465).
Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» декларации заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, и составлении декларации только за налоговый период (п. п. 1.1, 18.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
Следовательно, поскольку денежные средства дольщиков при поступлении средств на счета эскроу не относятся к средствам целевого финансирования застройщика, в листе 07 декларации по налогу на прибыль отражать их не требуется.
