Вопрос: На расчетный счет организации (УСН, «доходы») поступила сумма переплаты по налогам за прошлые периоды (НДС, прибыль). Является ли полученная сумма доходом организации?
Ответ: Поступившая на расчетный счет организации сумма переплаты по налогам за прошлые периоды не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по УСН, так как эта сумма не является для организации экономической выгодой.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Поскольку возвращенные суммы излишне уплаченных налогов не являются по своей сути экономической выгодой для налогоплательщика, сумма переплаты по налогу на прибыль организаций и НДС, поступившая на расчетный счет организации, не является доходом организации и, соответственно, не учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Вместе с тем, если суммы излишне уплаченных налогов были включены в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налогоплательщик должен произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Данная позиция содержится в Письмах Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-11/117 (направлено Письмом ФНС России от 07.07.2009 N ШС-17-3/130@), от 16.10.2009 N 03-11-06/2/211.
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.04.2020
