Вопрос: Можно ли учесть при расчете налога при УСН («доходы минус расходы») компенсацию расходов на проезд и проживание иногороднему работнику? Будет ли учитываться данная компенсация при расчете налогооблагаемой базы в случае перехода на уплату ЕСХН?
Ответ: Организация может учесть в расходах при расчете УСН, а также при расчете налогооблагаемой базы в случае перехода на ЕСХН компенсацию данных расходов, если такие расходы являются формой оплаты труда, если в трудовом или коллективном договоре предусмотрены выплаты таких компенсаций.
Обоснование: Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется положениями гл. 26.2 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уменьшают полученные доходы на расходы, определенные ст. 346.16 НК РФ.
Расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть такие расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Перечень расходов, определенный ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.
Расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, различные виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Таким образом, перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым.
Минфин России в Письме от 30.08.2019 N 03-11-11/66828 разъяснил, что любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника и не указанные в ст. 270 НК РФ, которые осуществлены на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, в рамках системы оплаты труда, могут учитываться в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ и, соответственно, учитываться также в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Расходы на компенсацию проживания иногороднего работника можно учесть в целях налогообложения прибыли в качестве расходов на оплату труда в неденежной форме, если они предусмотрены в трудовом и (или) коллективном договоре (ст. 131 ТК РФ) в сумме, не превышающей 20% зарплаты работника за месяц (Письма Минфина России от 19.04.2019 N 03-04-06/28569, от 22.10.2013 N 03-04-06/44206).
На основании п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Исходя из приведенных норм, по нашему мнению, компенсацию расходов на проезд иногороднему работнику можно учесть в целях налога на прибыль, если она предусмотрена трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (Письмо Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2093).
При этом следует учитывать, что, в случае если расходы организации на компенсацию проезда и проживания работникам не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 23.11.2017 N 03-03-06/1/77516, от 16.04.2019 N 03-03-07/26913).
Таким образом, можно сделать вывод, что учесть в расходах при расчете УСН компенсацию расходов на проезд и проживание иногороднему работнику можно при условии, если такие расходы являются формой оплаты труда, если в трудовом или коллективном договоре предусмотрена выплата таких компенсаций, а также при соблюдения критериев ст. 252 НК РФ.
В случае если организация перейдет на уплату ЕСХН, то компенсация данных расходов работнику будет учитываться в целях налогообложения в аналогичном порядке (пп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
