Вопрос: Можно ли учесть в целях налога на прибыль расходы по договору о создании словесного обозначения товарного знака, если Роспатент отказал в его регистрации (основан на наличии сходного до степени смешения словесного товарного знака, принадлежащего иной организации)?
Как учесть расходы по другому договору при повторном создании товарного знака, который впоследствии зарегистрирован?
Ответ: По нашему мнению, организация может принять решение учесть расходы по первому договору в целях налога на прибыль. В таком случае организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.
Расходы на создание товарного знака, который впоследствии был зарегистрирован, формируют первоначальную стоимость товарного знака как нематериального актива и учитываются через амортизацию в течение срока использования товарного знака. В случае несоответствия данных расходов критериям амортизируемого имущества они могут учитываться единовременно.
Обоснование: В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации (п. 1 ст. 1482 Гражданского кодекса РФ).
Не могут быть зарегистрированы в качестве товарных знаков обозначения, тождественные или сходные до степени смешения с товарными знаками других лиц, охраняемыми в Российской Федерации, в том числе в соответствии с международным договором Российской Федерации, в отношении однородных товаров и имеющими более ранний приоритет (пп. 2 п. 6 ст. 1483 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации Роспатент отказал в регистрации словесного обозначения товарного знака (отказ основан на наличии сходного до степени смешения словесного товарного знака, принадлежащего иной организации).
В целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Пленум ВАС РФ в п. 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указал, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными, а бремя доказывания их необоснованности возлагается на налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения от 16.12.2008 N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения от 04.06.2007 N 320-О-П).
Кроме того, в ст. 252 НК РФ идет речь именно о направленности расходов на получение дохода, а не о результате в виде зарегистрированного товарного знака (Постановление ФАС Московского округа от 01.10.2008 N КА-А40/9241-08).
Таким образом, по нашему мнению, организация может принять решение учесть расходы по данному договору в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на момент получения уведомления Роспатента об отказе в регистрации (пп. 6 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако не исключено, что свою позицию организации придется отстаивать в суде.
В отношении учета в расходах стоимости по второму договору отметим следующее.
На основании п. 1 ст. 1477 ГК РФ на обозначение товарного знака, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (ст. 1481 ГК РФ).
В силу ст. 1480 ГК РФ регистрация товарных знаков в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации осуществляется Роспатентом в порядке, установленном ст. ст. 1503 и 1505 ГК РФ.
Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак).
На основании п. 3 ст. 257 НК РФ для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход) продолжительностью свыше 12 месяцев, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам относится исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование (пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Исключительное право на товарный знак может быть признано нематериальным активом после получения свидетельства о регистрации данного товарного знака (ст. 1480 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак, используемый в деятельности организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., признается НМА и включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Срок полезного использования объекта НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).
В общем случае исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п. 1 ст. 1491 ГК РФ).
Таким образом, затраты, связанные с приобретением амортизируемого НМА, формируют первоначальную стоимость данного НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Организация вправе ввести в эксплуатацию товарный знак в качестве нематериального актива только после его регистрации в Роспатенте (п. 4 ст. 259 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192).
На основании изложенного расходы на оплату услуг по второму договору формируют первоначальную стоимость товарного знака как нематериального актива и учитываются через амортизацию в течение срока использования данного товарного знака.
В случае если произведенные затраты по второму договору не обусловлены созданием амортизируемого имущества, то они могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765).
