Вопрос: Можно ли учесть в целях налога на прибыль расходы на добровольное страхование на время авиаперелета работника при самостоятельной покупке им билета на сайте и оплате билета корпоративной картой?
Ответ: Расходы организации-работодателя на оплату работникам, направляемым в командировки, расходов на добровольное страхование во время авиаперелета не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Обоснование: Как следует из вопроса, работник приобретает авиабилеты для проезда в командировку, при этом оформляется добровольное страхование, а оплата происходит за счет работодателя с корпоративной карты. Как правило, при приобретении билета оформляется страховка от опоздания на рейс, утери багажа, получения травмы и т.п.
Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). В случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (обязательное страхование), страхование осуществляется путем заключения договоров в соответствии с правилами гл. 48 ГК РФ (ст. 927 ГК РФ).
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (ст. 168 ТК РФ).
Таким образом, работодатель вправе возместить иные расходы, произведенные работником с его разрешения или (ведома), в том числе расходы работников на добровольное страхование на время перелета. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работодатель вправе определить в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте.
Для целей налогообложения прибыли организаций расходы принимаются к учету по правилам гл. 25 НК РФ.
Расходы организации-работодателя на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). К принимаемым в уменьшение налогооблагаемой базы расходам работодателя на командировки указанной нормой, в частности, отнесены расходы на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Такие расходы должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая, что расходы на добровольное страхование на время авиаперелета осуществляются самим работником и в собственных интересах физического лица, а не в целях организации-работодателя, даже при возмещении таких расходов работодателем данные расходы не подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций ввиду их экономической необоснованности.
Признать рассматриваемые расходы для целей налогообложения прибыли на основании п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ также не получится, поскольку одним из главных условий учета расходов по указанной норме является заключение договора добровольного страхования работодателем со страховыми организациями в пользу работников.
Кроме того, взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ, не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль на основании п. 6 ст. 270 НК РФ.
Таким образом, затраты работодателя на оплату работнику, направленному в командировку, расходов на добровольное страхование не учитываются при исчислении налога на прибыль.
В.В. Ковальчука,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.07.2020
