Вопрос: Можно ли учесть в целях налога на прибыль компенсацию за использование личного автомобиля в полной сумме, установленной трудовым договором, если автомобиль использовался в деятельности организации неполный месяц?
Ответ: По нашему мнению, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей учитываются в целях налога на прибыль, в том числе если в отдельные дни месяца автомобиль не использовался для служебных поездок.
Выплата компенсации при отсутствии цели использования автомобиля в служебных поездках или за дни месяца, когда автомобиль уже был возвращен работнику, в расходах не учитывается.
Обоснование: При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 Трудового кодекса РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Такие расходы учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, в расчете на месяц.
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Использование автомобиля в деятельности организации может подтверждаться путевыми листами, иными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
По нашему мнению, неиспользование автомобиля в отдельные дни месяца само по себе не влечет невозможность учета при налогообложении затрат на выплату работнику компенсации за использование его автомобиля.
Иная ситуация может иметь место, если компенсация выплачивается за дни месяца, когда автомобиль уже был возвращен работнику, или в случаях, когда организация в принципе не подтвердила деловую цель расходов — использование автомобиля в служебных поездках. В подобных обстоятельствах расходы на выплату компенсации не учитываются.
В то же время отметим, что существуют разъяснения Минфина России, согласно которым за время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается (Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
07.02.2020
