Вопрос: Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на проведение анализов на коронавирус работников строительной организации, выполняющей работы в московских аэропортах?
Ответ: По нашему мнению, расходы на проведение анализов на коронавирус на платной основе обоснованны и организация вправе учесть их в составе прочих расходов в целях налога на прибыль.
Обоснование: Юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).
В г. Москве организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых в связи с распространением коронавирусной инфекции не принято (отменено) решение о приостановлении посещения гражданами территорий, зданий, строений, сооружений (помещений в них), где осуществляется деятельность таких организаций и индивидуальных предпринимателей, обязаны соблюдать определенные требования (п. 5 Указа Мэра Москвы от 05.03.2020 N 12-УМ «О введении режима повышенной готовности» (далее — Указ)).
Так, в соответствии с п. п. 2.4 и 2.5 Приложения 6 к Указу работодатели обязаны обеспечить в период с 12 мая 2020 г. по 31 мая 2020 г. проведение исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством Российской Федерации, в отношении не менее 10% работников. А в период с 1 июня 2020 г. проведение указанных исследований должно осуществляться в течение каждых 15 календарных дней.
В целях налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, расходы на проведение анализа на коронавирус на платной основе организация, по нашему мнению, вправе учесть в составе прочих расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ либо на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией.
Заметим, расходы, связанные с покупкой медицинских изделий для диагностики и лечения коронавирусной инфекции, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ, введенного Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 121-ФЗ).
