Вопрос: Можно ли привлечь налогового агента к ответственности за представление недостоверных сведений, если он подал уточненный расчет 6-НДФЛ по причине обнаружения технических ошибок, не повлиявших на порядок исчисления налога и сроки его перечисления?
Ответ: Привлечение к ответственности по ст. 126.1 НК РФ зависит от характера допущенной ошибки. Самостоятельное выявление ошибок и представление уточненного расчета 6-НДФЛ до момента обнаружения налоговым органом недостоверности сведений являются основанием для освобождения от ответственности.
Обоснование: Налоговые агенты несут ответственность за представление документов, содержащих недостоверные сведения, в том числе расчета по форме 6-НДФЛ, в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый документ (ст. 126.1 НК РФ). Термин «недостоверные сведения» в налоговом законодательстве не определен. Расчет по форме 6-НДФЛ представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Изложенное свидетельствует о том, что в расчете по форме 6-НДФЛ упомянуты различные данные, в том числе как носящие статистический характер, так и служащие основанием для исчисления налога.
Объективная сторона правонарушения, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 126.1 НК РФ, должна предусматривать представление в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ и (или) расчета по форме 6-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, при условии, что указанные действия могли затруднить осуществление налоговым органом мероприятий налогового контроля вследствие невозможности идентификации указанных в справке физических лиц, повлечь несвоевременное и (или) неполное перечисление налоговым агентом НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации, привести к нарушению прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты) (Письмо ФНС России от 09.12.2016 N СА-4-9/23659@).
К таким сведениям может быть отнесено неверное указание сумм доходов, налогов и налоговых вычетов, а также неверное указание персональных данных о физическом лице (Ф.И.О., серия и номер документа, удостоверяющего личность), которые не позволяют идентифицировать физическое лицо — получателя дохода. При этом ИНН не является информацией, входящей в перечень персональных данных (Письмо Минфина России от 09.04.2020 N 03-01-11/28261).
Тот факт, что ошибки технического характера не привели к неправильному исчислению налога и нарушениям по срокам перечисления его в бюджет, не является основанием для признания предоставленной ошибочной информации в первичном расчете по форме 6-НДФЛ достоверной и может повлечь применение к налоговому агенту мер налоговой ответственности.
Вместе с тем самостоятельное выявление ошибок и представление налоговому органу уточненного расчета по форме 6-НДФЛ до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений, являются основанием для освобождения налогового агента от налоговой ответственности (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
