Вопрос: Можно ли заработную плату работникам (гражданам РФ), направленным для работы в заграничное представительство, перечислять в валюте на их счета, открытые в банках за пределами РФ?
Как при этом исчислить страховые взносы?
Ответ: Организация вправе выплачивать зарплату в иностранной валюте работникам, направленным для работы в заграничное представительство.
Для исчисления базы для страховых взносов и пересчета суммы начисленной заработной платы в рубли организация должна использовать курс валюты, установленный Банком России на день начисления выплат, независимо от курса этой валюты на дату зачисления заработной платы на валютные счета работников.
Обоснование: Выплата заработной платы работникам должна производиться в валюте РФ — в рублях РФ. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, выплата заработной платы может производиться в иностранной валюте (ст. 131 Трудового кодекса РФ).
Согласно ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ) в общем случае валютные операции между резидентами запрещены. При этом со средствами, зачисленными на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, юридические лица — резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции по выплате заработной платы работникам представительства юридического лица — резидента, находящегося за пределами территории РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9, ч. 6, п. 2 ч. 6.1 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).
Следовательно, российская организация вправе выплачивать зарплату в иностранной валюте работникам-резидентам, направленным для работы за рубеж, в заграничные филиалы и представительства.
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые и производимые работникам, являющимся гражданами РФ, занятым в представительстве российской организации за рубежом, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 09.06.2017 N 03-04-06/36291).
Обязанность по уплате страховых взносов исполняется российской организацией в валюте Российской Федерации, то есть в рублях (п. п. 5, 9 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
База для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода (календарного года) по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов, исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. При этом на основании п. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Следовательно, в случае если выплата заработной платы работникам, работающим в зарубежном представительстве, производится в иностранной валюте, а уплата страховых взносов производится в рублях, то следует использовать курс данной валюты на день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.
Считаем, что организация должна использовать курс валюты, установленный Банком России на день начисления выплат, независимо от курса этой валюты на дату зачисления заработной платы на валютные счета работников.
Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 17.03.2017 N 03-15-06/15570.
