Вопрос: Можно ли единую декларацию по налогу на имущество организаций подавать в инспекцию, в которой, кроме постановки на учет организации по своему местонахождению и по местонахождению объектов недвижимости, облагаемых налогом по кадастровой стоимости, организация имеет постановку на учет по месту нахождения вертолета?
Ответ: Если организация по своему месту нахождения поставлена также на учет и по месту нахождения вертолета, а также имеет в данном субъекте РФ хотя бы еще одну постановку на учет в другом налоговом органе данного субъекта РФ по месту нахождения объекта недвижимого имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, то организация имеет право представлять единую декларацию в отношении всех облагаемых налогом по среднегодовой стоимости объектов в один из налоговых органов, в которых организация состоит на учете по местонахождению таких объектов, например в налоговый орган, где организация состоит на учете по местонахождению вертолета.
При представлении уведомления в этом случае следует указать налоговую инспекцию, в которой организация имеет постановку на учет по месту нахождения вертолета.
Обоснование: С 1 января 2020 г. согласно п. 1.1 ст. 386 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ.
Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации.
Указанные положения п. 1.1 ст. 386 НК РФ не применяются, в случае если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога на имущество организаций в местные бюджеты.
Таким образом, условиями представления единой декларации на основании уведомления являются, в частности, отсутствие межбюджетного распределения, правильное заполнение уведомления, наличие нескольких постановок на учет в разных налоговых органах субъекта РФ по месту нахождения объектов, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости.
Также следует иметь в виду, что согласно положениям п. 1.1 ст. 386 НК РФ единая декларация согласно уведомлению может быть представлена только в один из налоговых органов, в которых организация поставлена на учет по основаниям местонахождения объектов, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости.
В уведомление вносится код одного из вышеуказанных налоговых органов (выбранного налогового органа), в который будет представляться налоговая декларация в отношении всех таких объектов недвижимого имущества.
Отсутствие постановки налогоплательщика на учет в выбранном налоговом органе по месту нахождения принадлежащих налогоплательщику объектов недвижимого имущества влечет невозможность применения порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ (в том числе если налогоплательщик состоит на учете в выбранном налоговом органе по иным основаниям) (Письмом ФНС России от 31.01.2020 N БС-4-21/1544@ данная позиция подтверждается).
Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся, в частности, подлежащие государственной регистрации воздушные суда.
В соответствии с п. 1.1 ст. 33 Воздушного кодекса РФ гражданские воздушные суда, за исключением сверхлегких гражданских воздушных судов, подлежат регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ с выдачей свидетельств о государственной регистрации или в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства при условии заключения соглашения о поддержании летной годности между Российской Федерацией и государством регистрации.
Согласно п. п. 2 и 3 ст. 32 ВК РФ легкое воздушное судно — воздушное судно, максимальная взлетная масса которого составляет менее 5 700 килограммов, в том числе вертолет, максимальный взлетный вес которого составляет менее 3 100 килограммов, а сверхлегкое воздушное судно — воздушное судно, максимальный взлетный вес которого составляет не более 495 килограммов без учета веса авиационных средств спасания.
При этом согласно положениям ст. ст. 374, 375 и 378.2 НК РФ налоговая база в отношении вертолетов исчисляется как среднегодовая стоимость.
На основании п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.
Местом нахождения имущества в целях ст. 83 НК РФ принадлежащих организациям воздушных транспортных средств признается место нахождения организации, а при отсутствии такового — место государственной регистрации транспортного средства.
Учитывая изложенное, если организация по своему месту нахождения поставлена также на учет и по месту нахождения признаваемого недвижимым имуществом вертолета, а также имеет в данном субъекте РФ хотя бы еще одну постановку на учет в другом налоговом органе данного субъекта РФ по месту нахождения объекта недвижимого имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, организация имеет право представлять единую декларацию в отношении всех облагаемых налогом по среднегодовой стоимости объектов в один из налоговых органов, в которых организация состоит на учете по местонахождению таких объектов, например в налоговый орган, где организация состоит на учете по местонахождению вертолета.
При представлении уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций следует указать в качестве налогового органа, в который будет представляться единая декларация, налоговую инспекцию, в которой организация имеет постановку на учет по месту нахождения вертолета.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
15.03.2020
