Вопрос: Можно ли для целей налога на прибыль учесть расходы на проезд и проживание лица, сопровождавшего работника-инвалида в командировке?
Ответ: Расходы на проезд и проживание в гостинице сопровождающего лица работника-инвалида можно учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ как иные расходы, связанные с командировкой. При этом организация должна обосновать необходимость направления в командировку работника-инвалида, а не иного работника.
Обоснование: Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ).
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ч. 1 ст. 168 ТК РФ): расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; суточные; а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами (ст. ст. 167, 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение N 749)).
При этом работникам-инвалидам ТК РФ не предусматривает запрета в отношении направления в служебные командировки.
Что касается положений Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (далее — Закон N 181-ФЗ).
Согласно ст. 23 Закона N 181-ФЗ инвалидам, занятым в организациях независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, создаются необходимые условия труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации или абилитации инвалида.
Не допускается установление в коллективных или индивидуальных трудовых договорах условий труда инвалидов (оплата труда, режим рабочего времени и времени отдыха, продолжительность ежегодного и дополнительного оплачиваемых отпусков и другие), ухудшающих положение инвалидов по сравнению с другими работниками.
Гражданину, признанному инвалидом, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с указанием группы инвалидности, а также индивидуальная программа реабилитации (п. 36 Правил признания лица инвалидом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95).
Работодатель обязан, в частности, создавать для инвалидов условия труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации (ст. 224 ТК РФ).
Кроме того, организациям, независимо от организационно-правовых форм, необходимо создавать условия инвалидам для беспрепятственного доступа к объектам социальной инфраструктуры, для беспрепятственного пользования железнодорожным, воздушным, водным, междугородным автомобильным транспортом и всеми видами городского и пригородного пассажирского транспорта, средствами связи и информации, а также обеспечивать сопровождение инвалидов, имеющих стойкие расстройства функции зрения и самостоятельного передвижения и оказывать им помощь на объектах социальной, инженерной и транспортной инфраструктуры (ч. 1 ст. 15 Закона N 181-ФЗ).
Следовательно, Закон N 181-ФЗ допускает направление в служебную командировку работника-инвалида, если это не противоречит его индивидуальной программе реабилитации, если созданы условия оказания ему помощи на объектах социальной, инженерной и транспортной инфраструктуры и созданы условия для беспрепятственного доступа к объектам социальной инфраструктуры, для беспрепятственного пользования железнодорожным, воздушным, водным, междугородным автомобильным транспортом, а также обеспечено сопровождение работнику — инвалиду, имеющему стойкие расстройства функции зрения и самостоятельного передвижения.
Таким образом, сопровождение работника — инвалида, имеющего стойкие расстройства функции зрения и самостоятельного передвижения, осуществляется в силу законодательства.
Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
К указанным расходам, в частности, относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, и расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов. К иным расходам могут быть отнесены расходы на проезд и проживание в гостинице сопровождающего лица работника-инвалида.
Возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы (п. 24 Положения N 749).
Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой (п. 26 Положения N 749).
Таким образом, расходы на проезд и проживание в гостинице сопровождающего лица работника-инвалида можно учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Направление инвалида в командировку с оплатой расходов сопровождающего должно быть должным образом экономически обоснованно, так как у контролирующих органов могут возникнуть вопросы, почему вместо работника-инвалида в командировку не был направлен иной работник, расходы на командировку которого были бы ниже.
