Вопрос: Можно ли для целей налога на прибыль расходы на ГСМ подтвердить чеками, если в них нет QR-кода?
Ответ: Полагаем, что признание расходов на ГСМ, подтвержденных кассовыми чеками без QR-кода, правомерно. Однако налоговые органы могут придерживаться иной позиции по данному вопросу.
Обоснование: Налогоплательщики в целях налогообложения прибыли уменьшают полученные доходы на осуществленные ими обоснованные и документально подтвержденные расходы.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 252 НК РФ).
Перечень реквизитов, который должен иметь кассовый чек, указан в п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — перечень).
Данный перечень дополнен реквизитом «QR-код» на основании п. 15 ст. 1 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
QR-код — двухмерный штриховой код, содержащий в кодированном виде реквизиты проверки кассового чека или бланка строгой отчетности (дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя, фискальный признак документа) в отдельной выделенной области кассового чека или бланка строгой отчетности (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 54-ФЗ).
Отметим, что применение онлайн-касс организациями, реализующими ГСМ, обязательно (п. п. 2, 13 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ).
Также следует учитывать мнение Минфина России, согласно которому расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены (Письмо Минфина России от 05.12.2019 N 03-03-06/2/94579).
Кроме того, в Письме Минфина России от 14.10.2019 N 03-03-06/1/78500 содержится следующий вывод: если приложенные к авансовому отчету подтверждающие документы оформлены с нарушениями законодательства Российской Федерации, то расходы (затраты) по такому авансовому отчету не учитываются для целей налогообложения прибыли организации как не имеющие надлежащего документального подтверждения. При этом QR-код является обязательным реквизитом.
Таким образом, налоговые органы могут не признать расходы, подтверждающиеся кассовыми чеками без QR-кода.
Однако в защиту своей позиции можно привести аргумент в виде разъяснений Минфина России, приведенных в Письме Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095, в котором говорится, что ошибки в первичных учетных документах, которые не препятствуют проверяющим идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, с которыми связано применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.
