Вопрос: Можно ли для целей налога на прибыль подтвердить расходы подотчетного лица чеком ККТ, приложенным к авансовому отчету, если в реквизите «Форма расчета» чека указано: «Электронными»?
Ответ: В реквизите кассового чека «Форма расчета» должно быть указано: «Безналичными». Признание расходов, подтвержденных кассовыми чеками, датированных 01.07.2019 и позднее, где в реквизите «Форма расчета» указано: «Электронными», может повлечь следующие риски: налоговый орган может посчитать расходы, подтвержденные таким чеком, документально не подтвержденными и не подлежащими учету в целях налогообложения.
Обоснование: В целях налогообложения прибыли признаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ или обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были понесены расходы, или документами, косвенно подтверждающими расходы (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Ценности, приобретенные работником для организации, а также расходы, произведенные им по поручению организации, принимают к налоговому учету на основании утвержденного авансового отчета, накладных (других документов), а также документов, подтверждающих факт оплаты, в частности кассовых чеков.
Если приложенные к авансовому отчету подтверждающие документы оформлены с нарушениями законодательства Российской Федерации, то расходы (затраты) по такому авансовому отчету не учитываются для целей налогообложения прибыли организации как не имеющие надлежащего документального подтверждения (Письмо Минфина России от 14.10.2019 N 03-03-06/1/78500).
Федеральным законом от 03.07.2018 N 192-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в том числе в п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» в части указания на кассовом чеке или бланке строгой отчетности реквизита «Форма расчета», а именно: оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке.
В Письме ФНС России от 20.12.2018 N ЕД-4-20/24850@ отмечено, что указание в кассовом чеке наименования «Электронными» до 01.07.2019 при осуществлении пользователем безналичных расчетов, как с использованием электронных средств платежа, так и без их использования, не может рассматриваться как нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники ввиду отсутствия у пользователя вышеуказанной обязанности применения ККТ при безналичных расчетах без использования электронных средств платежа.
Соответственно, с 01.07.2019 указание в кассовом чеке формы расчета «Электронными» вместо «Безналичными» при поступлении денег в безналичном порядке на расчетный счет продавца будет считаться нарушением.
Таким образом, для целей налога на прибыль признание расходов подотчетного лица, подтвержденных кассовыми чеками, датированных от 01.07.2019 и позднее, где в реквизите «Форма расчета» указано «электронными», может повлечь следующие риски: налоговый орган может посчитать расходы, подтвержденные таким чеком, документально не подтвержденными и не подлежащими учету в целях налогообложения.
В то же время следует отметить, что согласно разъяснениям Минфина России ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 18.04.2019 N 03-03-06/1/27940 и др.).
