Вопрос: Налогоплательщик с целью получения социального налогового вычета в связи с проведенным лечением представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив к ней, в частности, справку об оплате медицинских услуг, заверенную негербовой круглой печатью негосударственной медицинской организации (печатью индивидуального предпринимателя, оказавшего медицинскую услугу). Налоговый орган отказал в предоставлении вычета, поскольку, по его мнению, такая справка должна быть заверена гербовой печатью организации. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться вычетом по НДФЛ в указанной ситуации?
Ответ: Налогоплательщик, имеющий справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, заверенную негербовой печатью негосударственной медицинской организации (индивидуального предпринимателя), вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201).
В целях реализации указанного Постановления Правительства РФ совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждена справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее — справка).
В Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (Приложение N 2 к вышеупомянутому Приказу) определено, что в левом нижнем углу справки ставится гербовая печать учреждения здравоохранения.
Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение, предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов, в том числе соответствующей справки (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 13.09.2004 N 214-ВС, Решение Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422).
Однако следует учитывать, что согласно ч. 2 ст. 4 Федерального конституционного закона от 25.12.2000 N 2-ФКЗ «О Государственном гербе Российской Федерации» Государственный герб Российской Федерации помещается на печатях федеральных органов государственной власти, иных государственных органов, организаций и учреждений, на печатях органов, организаций и учреждений независимо от форм собственности, наделенных отдельными государственно-властными полномочиями, а также органов, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния.
При этом в силу п. 11 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинская организация — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ. В целях настоящего Федерального закона к медицинским организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, имеющий справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, заверенную негербовой печатью негосударственной медицинской организации (индивидуального предпринимателя), вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
26.11.2013
