Вопрос: Можно ли в целях налога на прибыль учесть в качестве рекламных расходы на клейкую ленту с логотипом организации, используемую для упаковки товара?
Ответ: Расходы на приобретение клейкой ленты с логотипом организации, используемой для упаковки товара, по нашему мнению, не относятся к рекламным расходам.
Такие расходы при налогообложении налогом на прибыль организаций могут быть учтены в качестве материальных расходов.
Обоснование: Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе)).
Объектом рекламирования могут выступать результаты интеллектуальной деятельности, на привлечение внимания к которым направлена реклама.
Логотип как оригинальное начертание, изображение полного или сокращенного наименования организации или товаров, являющийся результатом интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации организации, признается объектом рекламирования (Письмо Минфина России от 12.09.2014 N 03-03-06/1/45762).
При этом Закон о рекламе не распространяется на информацию о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке. Указанные положения, относящиеся к изготовителю товара, распространяются также на лиц, выполняющих работы или оказывающих услуги (ч. 2, 3 ст. 2 Закона о рекламе).
Кроме того, если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового — способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования (п. 2 ст. 481 Гражданского кодекса РФ).
Учитывая изложенное, по нашему мнению, если клейкая лента используется для упаковки товара (в том числе используется организацией-продавцом для дополнительной, повторной упаковки товара, например, после вскрытия заводской упаковки для проверки технической исправности товара), то такое использование следует рассматривать как исполнение продавцом обязанности по обеспечению сохранности товара. В связи с этим характер размещаемой на клейкой ленте информации принципиального значения не имеет.
Затраты организации на упаковку реализуемых товаров относятся к материальным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Стоимость приобретения клейкой ленты, используемой для упаковки товара, включаемая в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ) (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ затраты на приобретение клейкой ленты, в том числе ленты с логотипом организации, используемой для упаковки товаров, списываются в расходы, уменьшающие доходы, на дату передачи ее в производство.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
05.02.2020
