Вопрос: Может ли самозанятый, применяющий НПД, получить социальный вычет на лечение зубов за 2019 г., если в январе 2020 г. им получен доход от продажи автомобиля, которым он владел менее трех лет?
Ответ: Нет, право на социальный налоговый вычет на лечение в данной ситуации не предусмотрено, поскольку расходы на лечение, понесенные в 2019 г., не могут быть учтены в последующих налоговых периодах.
Обоснование: Право на налоговый вычет по НДФЛ возникает при соблюдении определенных условий. Социальный налоговый вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях, а также выигрышей в азартных играх и лотерее) (п. 3 ст. 210, ст. 219 Налогового кодекса РФ).
Самозанятые, применяющие специальный налоговый режим (НПД), освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения по налогу на профессиональный доход (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).
Исходя из этого у плательщика НПД отсутствует облагаемый НДФЛ доход, который можно было бы уменьшить на величину расходов, направленных на лечение. Иными словами, плательщики НПД не имеют права на вычеты по НДФЛ в отношении доходов, которые облагаются в рамках применения НПД (Письмо Минфина России от 24.09.2019 N 03-11-11/73352).
Поскольку продажа автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, облагается НДФЛ, плательщик НПД может получить вычет по НДФЛ с этого дохода (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
По общему правилу для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Порядок предоставления социальных налоговых вычетов установлен ст. 219 НК РФ. При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик, в частности, имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Следовательно, для получения вычета расходы должны относиться к тому же периоду, что и облагаемые НДФЛ доходы.
Поэтому в последующих налоговых периодах расходы на лечение, понесенные в 2019 г., не могут быть учтены при исчислении НДФЛ. При этом если бы указанные расходы на лечение зубов плательщик НПД произвел в 2020 г., он бы имел право на получение социального вычета на лечение.
